營改增政策分析與前期準備-福建省地方稅務局.ppt

2003 如果本期销项税额小于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和，其差额为尚未抵扣的进项税额，保留在“应交增值税”二级科目内，可以在以后期间继续抵扣。 “应交增值税”二级科目月末如有余额，应为借方余额，即尚未抵扣的进项税额。 2003 “应交税费——未交增值税”科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。 该科目借方登记转入的当期应交未交增值税和实际缴纳的增值税，贷方登记转入的当期多交增值税。 该科目借方余额为累计多交增值税，贷方余额为累计未交增值税。 需要注意的是，企业在缴纳增值税时，应将补交的以前月份未交增值税记入“应交税费——未交增值税”科目借方，将缴纳的当月增值税记入“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目借方。 2003 小规模纳税人增值税的核算： 小规模纳税人的应征税额也不计入销售收入。 在销售货物或提供应税劳务时，按应纳税额贷记“应交税费——应交增值税”科目。 实际缴纳税金时借记“应交税费——应交增值税”，贷记“银行存款”等。 2003 E、增值税专用发票设计 由于税款抵扣凭证在一般纳税人增值税整个征管过程中起着至关重要的作用，有必要安排增值税专用发票的制度设计，并实施专门的管理制度——《增值税专用发票使用规定》 。 2003 增值税专用发票的基本规定 专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并据以抵扣增值税进项税额的凭证。 一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。 2003 专用发票实行最高开票限额管理。 最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。 实现密文认证制度。税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。 2003 实行增值税扣税凭证限期抵扣制度。 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，超过期限不得抵扣。 2003 对增值税专用发票犯罪实行严厉的惩罚制度。 按照我国《刑法》规定，虚开、伪造、出售伪造的增值税专用发票、非法出售、盗窃、使用欺骗手段骗取增值税专用发票最高可处于无期徒刑，五十万元以下罚金或者没收财产的惩罚。　 对单位虚开增值税专用发票除对单位判处罚金，同时还对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员最高处于无期徒刑的惩罚 。 2003 （2）分享红利、防范风险 A、分享红利——企业税负是否增加的讨论 建筑业一般纳税人税率11%基本确定。建筑业和销售不动产原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 建筑、房地产业、金融保险业和生活性服务业宏观税负下降已经确定； 结构性减税而非全面减税； 具体某个企业税负增加还是减税取决于企业自身情况。包括企业经营管理水平和本企业增值率。 2003 B、总体风险 税负增加的风险； 会计核算风险； 增值税专用发票使用、管理风险。 2003 C、防范风险的总体措施 配备合适的增值税办事人员。 正确选择纳税人身份。 适时转换经营管理模式。 规范财务会计管理。 合法使用增值税专用发票。 2003 D、具体风险表现及防范 a、纳税人身份选择风险及防范 风险一：有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （2）除特别规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 风险二：纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 2003 风险一防范： 健全会计核算，完善税务资料。 申请办理一般纳税人认定。 风险二防范： 年应征增值税销售额未超过规定标准的小规模纳税人，应综合权衡利弊得失，慎重申请一般纳税人，即使会计核算健全，能够提供准确的税务资料。主要考虑两个因素： 一是依据企业生产经营情况及发展，测算比较两种身份的税负轻重。 二是增值税专用发票使用需求状况。 2003 b、一般纳税人税款计算风险及防范 风险主要源自“法定扣除项目已纳税额”的确定。 风险一：因经营管理模式不当，未能获得有效合法抵扣凭证，导致“法定扣除项目已纳税额”抵扣不足进而导致实际税负增加。 风险二：因决策不当，致使“法定扣除项目已纳税额”抵扣不足进而导致实际税负增加。如购进先进建筑设备还是增加建筑工人增加产量的选择。 风险三：因税款计算设计机理理解不当，导致“本期销项税额”增加而导致实际税负增加。如对价外税理解不到位，销售额