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税法学总论 * 《税法学》总论结构与知识要点 税收学基本原理 税法学基本原理 税法的概念、特征 税法的性质 税法的体系 税收法律关系的性质 税法基本原则 税法的解释与适用 纳税人权利 税收的定义 税收的三个属性 税收的分类 税收原则 税收中性 税负转嫁与归宿 第一部分 税收学基本原理 一、税收的定义 “在现代经济中，税收是国家收入最重要的捐赠。税收是强制和固定的征收，它通常被认为是对政府财政收入的捐赠，用以满足政府开支的需要，而并不表明是为了某一特定的目的。税收是无偿的，它不是通过交换来取得。这一直与政府的其他收入大不相同，如出售公共财产和发行债券等等。税收总体是为了全体纳税人的福利而征收.每一个纳税人在不受任何利益的情况下承担了纳税的义务。《新大英百科全书》，引自陈共《财政学》,p157。 “所谓税收，就是国家及其他公共团体以满足其一般经费开支为目的而运用财政权力向人民强制地征收金钱或实物。税收既不同于捐款这种仅体现提供者单方面意志表示的奉献收入，也不同于公有财产收入和公共事业收入，这种根据提供者与作为接受者的国家及其他公共团体之间的合同而取得的合同收入，它是不必得到纳税人承诺的强制性收入。……税收并不像手续费、公共设施使用费和受益费那样仅仅向获得利益的人征收，它是以支付国家及其他公共团体的经费开支为目的的一般性收入。为了特殊的经费而课征的特定的税收成为目的税，这是一种例外。日本的《世界大百科事典》 ，引自陈共《财政学》,p158。 （税法学对财政税收学理论的移植与借用） 我国经济学界对税收的界定 具有代表性观点：“国家(政府)为了满足公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序强制地、无偿地、定量地取得财政收入的基本形式，它体现政府与纳税人之间以法律为准绳结成的一种特殊分配关系。引自沈关祥编《国家税收》,p4。 法学界对税收的界定 大陆地区 （国家分配论的角度） “国家为了实现其职能的需要，按照法律的规定，以国家政权体现者身份，强制地向纳税人征取货币或实物所形成的特定分配关系”。（刘剑文） （公共财政论的角度） “税收是为了满足一般社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关系。在这种分配关系中，其权利主体是国家，客体是人民创造的国民收入和积累的社会财富，分配的目的是为了满足一般的社会共同需要”。（张守文） 台湾地区 “税捐乃是国家或地方公共团体，基于其课税权，为获得其财政收入之目的，而无对待给付的，对于一切具备法定课税要件的人，所课征的一种金钱给付”。（陈清秀） 国外（德国）《租税基本法》第3条“所谓租税者，为公法上的团体，为收入之目的，对所有符合所规定的给付义务之法律构成要件之人，所课征之金钱给付，而非对于特定给付之相对给付者”。 国外（日本） “税收是国家以取得满足公共需求的资金为目的，基于法律的规定，无偿地向私人课征的金钱给付”。（金子宏） “国民基于宪法的规定，对符合宪法(福利目的)理念所使用的租税，遵从合宪的法律所承担的纳税义务”。（北野弘久） 二、税收的“三性” 强制性、无偿性、固定性 三、税收的分类 （一）所得课税、商品课税和财产课税 （二）直接税与间接税 （三）从量税与从价税 （四）中央税与地方税 四、税收原则 “税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准，它决定政府对什么征税（课税对象）、征收多少税（课税规模）、怎样征税（课税方式）的税制的基本要素”（陈共，p222）。 1、古典经济学的税收原则 亚当·斯密的税收原则　（政府不干预） －平等、确实、便利、最少收费 瓦格纳的税收原则　（消极干预） －财政收入、国民经济、社会正义、行政效率 凯恩斯福利经济学（积极干预） 2、现代西方经济学的税收原则 公平原则、公平类税收原则－受益原则、能力原则 效率原则、效率类税收原则－促进经济发展原则、征税费用最小化和确实简化原则 五、税收中立性 所谓税收中立性（或称为税收中性,tax neutrality），是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有资源配置状况。如果政府课税改变了消费者以获取最大效用为目的的消费行为，或改变生产者以获取最大利润为目的的市场行为，就会改变私人部门原来（税前）的资源配置状况，这种改变就被称为税收的非中立性。 税收中立性包括两层意义： 第一，国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他额外的损失或负担； 第二，国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。（陈共，