稅法規定-福建省地方稅務局.ppt

三、资产类调整项目 总局2010年第13号公告规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业“财务费用”在税前扣除。 总局【2014】29号规定，企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。 企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外（注：缩短使用年限）。 财税【2008】1号规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。 集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。 * * 三、资产类调整项目 国税发【2009】81号规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：一是由于技术进步，产品更新换代较快的；二是常年处于强震动、高腐蚀状态的。 企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60％；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。 企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。 * * 三、资产类调整项目 总局2014年第64号公告转财税﹝2014﹞75号规定，分加速折旧和一次性扣除处理。加速折旧（缩短折旧年限或采取加速折旧）处理：对6大行业企业新购进的固定资产。一次性扣除处理：①对新购单位价值不超过100万元的专用研发的仪器、设备，6个行业的小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备。②单位价值不超过5000元的固定资产。 企业按本通知规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。 6大行业企业包括生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等。是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。 会计准则规定：计提原值：固定资产的原值-预计净残值-已计提的减值准备的金额。折旧年限：合理确定。折旧方法：合理选择，年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 * * 三、资产类调整项目 2、生产性生物资产 税法规定：计提原值：计税基础（历史成本，即实际支出，和会计基本无差异）-预计净残值。折旧年限：最低折旧年限（10、3年）。折旧方法：直线法。 会计准则规定：计提原值：原值（按成本初始计量）-预计净残值-已计提的减值准备的金额。折旧年限：合理确定。折旧方法：年限平均法、工作量法、产量法等。 3、无形资产 税法规定：摊销原值：按计税基础计算。摊销年限：不低于10年（特殊规定：投资或受让的，规定或约定的使用年限）。计算方法：直线法（注意：税法不得计算摊销包括自行开发已扣除、自创商誉、无关的资产、其他）。 会计准则规定：计提原值：成本-预计净残值-已计提的减值准备的金额。折旧年限：使用寿命内合理摊销（使用寿命不确定的无形资产不应摊销）。折旧方法：反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 * * 三、资产类调整项目 4、长期待摊费用 税法规定：摊销原值：按计税基础计算。摊销年限：不低于3年（特殊规定：已足额提取折旧的固定资产的改建支出和固定资产的大修理支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销）。计算方法：直线法。 国税函【2009】98号规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 总局2012年第15号公告规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额