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第五章 关税法 王小宁教授 三峡大学经济与管理学院 第五章 关税法 第一节　征税对象及纳税义务人 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 第二节 进出口税则 一、进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 二、税则商品分类目录 从1992年1月至今，我国实施了以《商品名称及编码协调制度》（简称HS）为基础的进出口税则。 三、税则归类 1、了解需要归类的具体进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。 2、查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。动于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按基用途归类。 3、将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为合适的税号。 4、通过以上方法也难以确定的税则归类商品，可运用归类总规则的有关条款来确定其税号。 四、税率及运用 (一) 进口关税税率 1.进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。 2．税率水平与结构 3．税率计征办法。我国对进口商品基本上都实行从价税，从1997年7月1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。 4．暂定税率与关税配额税率。根据经济发展需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。暂定税率优先适用于优惠税率、或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。对部分进口农产品和化肥实行关税配额，即一定数量内的上述进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进口商品适用税率较高的配额外税率。 (二)出口关税税率 (三)特别关税 特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税保障性关税。 (四)税率的运用 我国《进出口关税条例》规定，进出口货物应当按照税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税。 1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 ?? 2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此项货物的运输工具申报 进境之日实施的税率征税。 3．进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。 第三节 原产地规定 我国采用的原产地标准有两个： 1、全部产地生产标准：是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。 2、实质性加工标准： 实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。 第四节 关税完税价格 关税的完税价格指关税的计税价格。 一、一般进口货物的完税价格 （一）以成交价格为基础的完税价格——到岸价格 1、对进口货物的成交价格的要求： 2、对实付或应付应付价格进行调整的有关规定。 “实付或应付价格”是指买方为购买进口货物直接或间接支付的总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买方向卖方或为发行卖方义务向第三方已经支付或将来支付的全部款项。 （二）进口货物海关估价方法 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。如果进口货物的收货人提出要求，并提供相关资料，经海关同意，可以选择倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。 1、相同或类似货物成交价格方法。2、倒扣价格方法。3、计算价格方法。4、其他合理方法。 二、特殊进口货物的完税价格 （一）加工贸易及口料件及其制成品 加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。 （二）保税区、出口加工区的货物 （三）运往境外修理的货物 运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。 （四）运往境外加工的货物。　　运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。 （五）暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。（六）租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作