第十二章收入、費用和利潤.doc

第十二章 收入、费用和利润 教学目的和要求 本章主要收入的概念、确认、计量和核算，费用的内容及核算，利润的构成与核算，利润分配的核算、所得税费用的核算 教学内容 收入 费用 利润 教学重点、难点 重点：收入、费用、利润的核算 难点：利润的核算 第一节 收入 一、收入概述 （一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流人。收入通常包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权 收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税等。收入具有以下特点： 1．收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开 发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企 业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流人构成收入。工 业企业对外出售不需要用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取 得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业 为完成其经营目标所从事的与经营性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流人也 构成收入， 收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。企业所从 事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完成其经营目标所从事 的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，例如，工业企业处置固定资产、无形资 产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流人属于企业的利得而不 是收入。利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。 请思考 企业对外进行权益性或债权性投资取得的投资收益属于收入吗？ 2．收入会导致企业所有者权益的增加 收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行 存款、应收账款；也可能表现为负债减少，如减少预收账款；还可能表现为两者的组合，如 销售实现时，部分冲减预收账款，部分增加银行存款。收入形成的经济利益总流人能增加 资产或减少负债或两者兼而有之，根据“资产-负债=所有者权益”的会计等式，收入一定 能增加企业的所有者权益。这里所说的收入能增加所有者权益，仅指收入本身的影响，而 收入扣除与之相配比的费用后的净额，既可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。 企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面增加了企业的资产，另一方面增加了企业的负债，而并不增加企业的所有者权益，因此不构成企业的收入。 3．收入与所有者投入资本无关 所有者投入资本主要是为了享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流 人不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。 (二)收入的分类 根据不同的标准可以对收入进行不同的分类。 1．按企业从事日常活动的性质分类 收入按企业从事日常活动的性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡 资产使用权收入等。 销售商品收入主要是指企业通过销售商品实现的收入。这里的商品包括企业为销售 而生产的产晶和为转售而购进的商品。如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商 品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等也视同商品。 提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。主要有企业提供旅游、运输、饮 食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所获取的收入。 让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权所取得的收入，包括利息收入和 使用费收入。使用费收入主要指让渡专利权、商标权、专营权、版权、计算机软件等无形资 产的使用权而获得的收入。 2．按企业经营业务的主次分类 按企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入是指企业为完成经营目标所从事的经营性活动所实现的收入，一般占 企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。比如，工业企业的主营业务收 入主要包括销售产品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等取得的收入；商业 企业的主营业务收入主要包括销售商品实现的收入；咨询公司的主营业务收入主要包括 提供咨询服务实现的收入。 其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经营性活动相关的活动实现的 收入。其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占金业总收入的比 重较小。如：固定资产经营出租收入、无形资产出租收入（即转让无形资产的使用权取得 的使用费收入）、销售