第四章銷售與收款循環審計.ppt

一、销售及收款循环的主要业务流程 贷项通知单 是一种用来表示由于销售退回或折让而引起的应收销货款减少的凭证。 二、销售与收款的控制测试和交易的实质性程序 销售交易的主要内部控制、控制测试和实质性程序 收款交易的主要内部控制、控制测试和实质性程序 （二）销售交易的实质性程序 已记录的销售是真实的 已发生的销售均已入账（完整性） 已记录的销售均经正确计价（计价准确性） 已记录的销售分类恰当 销售记录及时 销售已正确记入明细账并正确汇总 三、收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序 按照规定及时办理销售收款业务 销售收入及时入账、不得擅自坐支 及时催收应收账款 按客户设置应收账款台账，动态管理 确认坏账需报批 注销坏账需备查登记 应收票据应专人保管、批准和保管相分离 定期与客户核对往来款项 销售及收款循环的内部控制评审案例 A和B 注册会计师于2008年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了解情况和测试的事项，要点如下： 1、甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账； 2、会计人员戊负责开具销售发票。在开票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。 要求：根据上述情况，请代A和B指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。 注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试时，注意到下列情况：(1)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。(2)仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部丁职员据以登记销售收入和应收账款明细账。(4)由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议。 第(1)项存在缺陷；理由：对于赊销的应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司其他授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。第(2)项不存在缺陷；第(3)项存在缺陷；理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。第(4)项存在缺陷；理由：登记应收账款备查簿的人员不能向顾客寄送对账单。建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。 已记录的销售是真实的？ 未曾发货却已将销售业务登记入账 销售业务重复入账 向虚构的顾客发货 适当的职责分离 批准赊销信用与销售相分离； 销售人员避免接触销售现款； 发送货物和开具发票的人员相分离； 发送货物和记账相互独立； 收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立； 编制、寄送客户对账单与收款、记账业务相独立。 正确的授权审批 关注4个关键点的审批（P103） 前两项控制的目的在于防止企业因向无力支付的顾客发货而蒙受损失； 价格审批的目的在于保证销售业务按照规定的价格开票收款； 第四项审批的目的在于防止因决策人失误而造成严重损失。 营业收入审计 审计目标（P110） 实质性程序 主营业务收入的实质性程序 其他业务收入的实质性程序 案例分析 营业收入审计-审计目标 主营业务收入审计-实质性程序 进行账账核对、账表核对 检查主营业务收入的确认原则 分析主营业务收入的变动情况及其原因 估算全年收入，判断是否高估收入 检查定价是否合理，是否存在转移收入和利润 抽查有关原始凭证是否相符 抽查记账凭证和有关原始凭证是否相符 实施销售截止测试，确定收入的归属期是否正确 检查是否存在未经顾客认可的巨额销售 检查销售折扣、折让与退回业务的处理 检查外币收入的结算、特殊销