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第九章 流动负债 第四节 应交税费 P184 应交税费 一、应交增值税 （一）纳税人及应纳税额的计算 （一）增殖税纳税人及应纳税额的计算 （三）一般纳税企业应交增值税的账务处理 　　【例9-6】 甲公司为一般纳税人，经营的商品适用17%的增值税率。2007年5月购入商品一批，增值税专用发票上列示价款为500000元，增值税85000元，全部款项已用银行存款支付；同日，商品验收入库。当月销售收入650000元，另收增值税110500元，全部款项已收妥并存入银行。 (1) 进货时： 借：库存商品 500000 应交税费—应交增值税（进项税额） 　　　　　　　　　　　　　　　　　85000 贷：银行存款 585000 2.应税货物视同销售的账务处理 企业将货物委托他人代销；销售代销货物；将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人，或分配给股东等行为，视同销售货物，计算交纳增值税。 【例9-7】 A公司将自产的一批产品投资于B公司，取得B公司2%的股权并计划长期持有。该产品的公允价值400000元、账面价值300000元，增值税率17%，未计提减值。该项交易具有商业实质。 3.不予抵扣项目的账务处理 ⑴ 一般纳税企业购进货物作为固定资产，或用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费等，所发生的进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起转移，计入有关成本、费用。 ⑵ 企业购进货物、加工的在产品和产成品等发生非正常损失，原发生的进项税额不予抵扣，与货物的成本一起作为损失处理。 ⑴ 一般纳税企业购进货物作为固定资产(非机器设备)，或用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费等，所发生的进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起转移，计入有关成本、费用。 计入成本 作为进项税额转出 (p135例7-1) 【例9-8】 C公司专营玻璃批发。8日，公司在建工程领用玻璃一批，进价8 000元、售价10 000元，增值税率17%。则： 公司购入玻璃时，作一般进货处理。工程领用玻璃时，原发生的进项税额从“应交税费”账户转出计入工程成本： 4.交纳增值税 借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 贷: 应交税费——未交增值税 （四）小规模纳税企业增值税的账务处理 　　１、是销售货物或提供应税劳务，一般只可开具普通发票，不能开增值税专用发票； 　　2、是销售货物或提供应税劳务，按3%计算缴纳增值税； 　　3、其销售额不包括应纳税额。实行销售额与应纳增值税合并定价的，应将含税销售额还原为不含税销售额后，再计算应纳税额。 　　不含税销售额=含税销售额÷（1＋征收率） 发生的时候 二、应交消费税 （二）账户设置及账务处理 　　消费税属于价内税，生产应税消费品的企业对销售产品交纳的消费税，记入“营业税金及附加”账户。 　　【例9-9】 M公司为一般纳税人，生产并销售白酒、消费税税率为20%。2007年9月8日销售应税产品一批，售价20万元（不含销项增值税），成本12万元。产品已经发出，符合收入的确认条件，货款尚未收到。 三、应交营业税 　【例9-10】 某卡拉OK歌舞厅2007年5月门票收入60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒与饮料收入25万元，适用营业税率20%。 　　本例中，卡拉OK歌舞厅属于娱乐业，是营业税的计征对象；其销售的烟酒、饮料，属于货物本应交纳增值税；这种情况属于混合销售行为。我国营业税法规定，卡拉OK厅混合销售视同提供应税劳务，征收营业税。据此，该歌舞厅本月应交营业税为23万元、即（60＋30＋25）万元×20%。 　　2.出售或出租无形资产应按出售或出租收入及规定的营业税率计缴的营业税。其中，出售无形资产交纳的营业税计入无形资产的出售净损益；出租无形资产应交的营业税则用租金收入弥补，通过“营业税金及附加”账户核算。 　　【例9-11】 H公司将一项专利技术出租给甲企业使用，该专利技术账面余额50万元，使用年限8年，出租期限5年。合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方3元专利技术使用费，假定2007年甲企业销售该产品10万件。 　　上例中，2007年H公司出租该项专利技术应交营业税=? 　　100 000×3×5%=15 000元 　　本年应交的营业税： 借