企业环境资源管理与环境报表设计：环境社会学视角.pdfVIP

会 计 之 友 2011 年 第 6 期 下20 6 年 第 15 期 环 境 会 计 党的十八大将生态文明建设与经济建设、文化建设和 社会建设并列，提出生态文明构建是中国特色社会主义事 业总体布局的重要一环。近期的会计管制与金融发展、经 济增长关系的研究发现，环境会计管制对于金融经济存在 显著的正向作用[1-2]。对于环境来说，如果会计所描述的基 本要素有所遗失的话，以此作为行动和决策的基础肯定具 有误导作用。现在的环境危机实际上就是以经济成功或效 率为衡量标准进行决策的结果[3-4]。显然，“环境会计”的研 究尤其必要。国内会计专家围绕环境成本控制、外部污染 内部化、补偿支付等内容进行了核算方法探析和相关报表 设计[5-9]。然而，传统会计收益计算方法上的改进和环境成 本的计量不能直接照搬现有的会计计量模式，20 世纪加 拿大、日本及欧洲等的经验均表明，跨学科方法的选择成 为必然。 从环境经济角度看，环境会计可以提供企业经济资源 投入和环境保护效果方面的信息，为“环境成本的效益最 大化”服务[10-11]。然而，环境社会学领域存在两种不同的观 点：一是“深度生态化”，强调经济制度的改变对于生态良 好进化的重要意义；二是“浅生态化”，关注在现有经济制 度下如何从技术进步视角改进生产方式，这与环境经济学 视角相符[12]。目前，我国正处于经济的创新发展机遇期，如 何结合技术进步实施生产方式的转变尤其紧迫。本文以浅 生态化为基础，在现有制度背景下，结合生产方式转变的 基本国情，关注企业环境资源管理与会计核算的渐进性转 变路径。 在企业环境资源管理中，涉及资源的识别、战略的选 择、资源成本的核算、总体效益的评价。这些问题的解决依 赖于对环境资源和相关义务状况的合理表述，该表述的内 容将随着经济视角向经济社会视角的扩展而更加丰富。 如，肖序指出，环境与生产冲突的解决使得企业环境责任 扩大、企业核算范围扩展、会计核算内容变化[13]。因此，笔 者初步选择“环境报表设计”进行研究，以期实现对环境资 源管理对象的“广角化”概述。下文的具体研究将涉及环境 会计对象的认定①、确认、计量，以及它们之间的核算关系。 一、企业环境资源管理 企业的经营活动处于一定的环境中，包括自然、经济、 社会等各个方面②。环境社会学视角下，这些环境分类随着 管理实践者相互之间交流的“环境话语”不同而不同，然 而，在注重社会建构的同时关注自然真实，在倾心于社会 【摘 要】环境资源约束决定了环境资源管理，企业将结合环境资源状况进行预算和业绩报告。因此，环境报表的设计尤其关 键，它揭示了企业的环境资源状况，从财务层面明确了企业管理控制的重点。在环境报表的设计中，基于环境社会学理论“认定”环 境资产、负债和权益，考察诸要素在核算流程中的表现，明确“会计等式”的价值内涵，将决定环境资产负债表内生于“环境社会”的 “合法性”。 【关键词】环境社会学； 环境资源； 环境资源管理； 环境报表； 会计科目 【中图分类号】F230 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2016）15-0060-08 企业环境资源管理与环境报表设计：环境社会学视角 马文超 1，2 1.中央财经大学会计学院 2.浙江工商大学财务与会计学院 【基金项目】国家社会科学基金重点项目“企业环境资源与价值报告研究”（14AGL011）；浙江省自然科学基金一般项目“新兴 产业发展中的‘金融加速器’与行业企业债务选择的对策研究”（LY16G020002） 【作者简介】马文超（1976— ），男，陕西凤翔人，浙江工商大学财务与会计学院副教授，硕士生导师，中央财经大学博士后，研 究方向：会计教育、会计管制、资本结构、环境会计等 ①本文的“认定”借鉴于传统风险导向审计实践工作中“注册会计师对各个账户层面风险”的“识别”，可以是“界定对象”、“明确 讨论的范围”，但与“货币计量或计量”概念不同。 ②从哲学角度看，环境是一个相对的概念，是相对主体而言的客体；在社会科学中，环境是以人为主体的外部世界；在生态学 中，环境则被认为是以生物为主体的外部世界。目前，环境的科学定义是，以人类社会为主体的外部世界的总体。我国《环境保护法》 第二条规定：本法所称环境，是指影响人类生存和发展的各种天然的和经过人工改造的自然因素的总体，包括大气、水、海洋、土地、 矿藏、森林、草原、野生生物、自然遗址、自然保护区、风景名胜区、城市和乡村等。 60 图 1 环境核算在财务会计与管理会计之间的转化 环 境 会 计 结构上的解释时关注物理或环境上的解释，这些正是现代 环境社会学的要义，它区别于古典社会学之后现代社会学 的主张，后者强调社会学的心理学基础。相关社会学家认 为，通过社会工程实现平等时社会的成长和进步在持续的 科技发展下是无止境的。