消费税会计讲义课件综述.ppt

1、收取押金时 借：银行存款 1 170 贷：其他应付款 1 170 借：销售费用 370 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170 应交税费——应交消费税 200 2、包装物到期收回 借：其他应付款 1 170 贷：银行存款 1 170 3、包装物到期未收回，没收包装物押金 借：其他应付款 1 170 贷：其他业务收入 1 170 * 第4章 消费税会计 主要内容 消费税税制要素 消费税的确认计量与申报 消费税的会计处理 第1节 消费税税制要素 一、增值税与消费税的比较 增值税 消费税 征税范围 普遍征收 特定征收（应税消费品） 纳税环节 多环节征收 纳税环节相对单一 计税方法 从价定率 从价定率、从量 定额、复合计税 与价格 的关系 价外税 价内税 二、消费税税目、税率与纳税环节 十四类 应税 消费品 生产 销售、 移送 时纳税 委托加工 受托方 代收代缴 进口 海关 代征 零售 金银 首饰 批发 卷烟 【例】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（　）。A.卷烟的批发环节　　　　　B.金银饰品的生产环节C.珍珠饰品的零售环节　　　D.高档手表的生产环节E.酒类产品的批发环节 『正确答案』AD 三、消费税纳税期限与纳税地点 1、纳税期限 与增值税相同 2、纳税地点 一般：机构所在地 委托个人加工：委托方机构所在地 进口：海关 销售退回：可退还税款，但不能自行直接抵减应纳税款 第2节 消费税的确认计量与申报 包括金额和时间两方面 计税依据的确认(包括销售额和销售数量) 应纳税额的计算分不同纳税环节 应纳税额的计算分三种方法 一、消费税纳税义务的确认(时间） 与增值税相同 二、销售额的确认 销售额（含消费税不含增值税）=价款+价外费用（价外费用的规定与增值税相同） 卷烟和白酒企业最低计税价格的核定和从高适用计税价格 三、销售数量的确认 四、应纳税额的计算（一）计算方法1、从价定率 应纳税额=销售额×比例税率 与增值税的计税依据相同 2、从量定额3、复合计税 应纳税额=销售数量×定额税率 成品油、啤酒、黄酒 应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 卷烟、白酒 （二）不同纳税环节的计算 1、生产销售环节 （1）一般销售行为应纳税额的计算 增值税与消费税的计税依据相同 通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按门市部对外销售额计算征收消费税 啤酒生产企业不得以对关联企业销售公司销售的价格作为消费税税额的确定标准，而以关联企业对外销售价格确定 （2）自产自用应税消费品 项目 增值税 消费税 举例 连续生产应税消费品 自产烟丝生产卷烟 连续生产非应税消费品 √ 自产石脑油生产乙烯 用于其他方面 √ √ 自产应税消费品用于在建工程或职工福利等 自产自用应交消费税计税价格的确定 （1）参考纳税人同类产品加权平均价格（当月或最近月份） （2）组成计税价格 组成计税价格 =（成本+利润）÷（1-消费税税率） 1、利润率为国家统一规定 2、复合计税的，分子加上定额税 【例】某白酒生产企业本月举办展销会，将特制100斤新品白酒赠送给来宾，该批白酒成本50000元，没有同类白酒的销售价格，白酒的成本利润率为10% 组成计税价格＝[50000×（1+10%）+100×0.5] ÷（1－20%）＝68812.5 应交消费税＝68812.5×20%+ 100×0.5＝13812.5 增值税销项税额＝68812.5×17%＝11698.125 纳税人自产的应税消费品用于换、投、抵应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算（但增值税仍然按平均价格计算） 2、委托加工环节 符合委托加工定义，收回时受托方代收代缴消费税 计税价格的确定：（1）按受托方同类产品的销售价格计算；（2）按组成计税价格计算 本环节消费税针对产品征税；增值税针对加工劳务征税 组成计税价格=（材料成本+加工费） ÷（l-消费税税率） 1、包括代垫辅助材料成本 2、复合计税分子加定额税 委托加工收回的应税消费品直接销售 委托方将收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售；不再交纳消费税，但要交增值税 委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税 3、外购和委托加工收回应税消费品已纳税