全国版《财经法规与会计职业道德》教学讲义——第三章税收法律制度综述.docVIP

第三章　税收法律制度 第一节　税收概述　　（一） 税收的概念作用　　税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。　　税收作用:　　（1）税收是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段　　（3）税收具有维护国家政权的作用　　（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证　　（二）税收的特征　　一是强制性。　　二是无偿性---三性核心　　三是固定性---征税范围与征收比例 　　（三）税收的分类　　1.按征税对象分类。　　（1）流转税。是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类税收。增值税、营业税、消费税、关税。---不扣除费用　　（2）所得税。是以纳税人的各种收益额为征税对象的一类税收。企业所得税、个人所得税。---扣除费用　　（3）财产税。是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。房产税、车船税、契税。　　（4）资源税。是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。资源税、土地增值税、耕地占用税。 　　（5）行为税。是国家为了实现某种特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。印花税、车辆购置税、城市维护建设税。　　2.按征收管理的分工体系分类：工商税类（税务机关）、关税类（海关）。　　3.按税收征收权限和收入支配权限分类：　　中央税：是指由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收。例如，关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等。　　地方税：是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收。例如，营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、车船使用牌照税、城市房地产税、契税、土地增值税等。　　中央地方共享税：是指税收收入只配有中央和地方按比例或法定方式分享的税收。例如，增值税、企业所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税等。4.按计税标准分类：　　从价税——增值税、营业税；　　从量税——资源税、耕地占用税、车船税；　　复合税——卷烟、白酒的消费税　　　　　（一）税收与税法的关系　　税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。　　（二）税法的分类　　1.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。　　税收实体法：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》　　税收程序法：《中华人民共和国税收征收管理法》　　2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。　　3.按照税收立法权限或者法律效力的不同，可以划分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件等。　　（三）税法的构成要素　　纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。　　1.征税人　　是指代表股票嘉兴市税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。税务机关、海关。　　2.纳税义务人　　是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。法人或自然人。　　3.征税对象　　一个税种区别于另一种税种的主要标志。不同的征税对象构成不同的税种。　　4.税目　　是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围。　　5.税率　　税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。　　（1）比例税率。是指对统一征税对象，不论其数量多少、数额大小，均按同一比例征收的税率。　　（2）定额税率。是指对单为征税对象规定固定数额，而不是采用百分比的形式。　　（3）累进税率。是按征税对象数额的大小，划分为若干等级，各定一个税率递增征税，数额越大税率越高，一般适用于对所得额的征税。包括全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率。　　全额累进税率：全部数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税。　　税收负担不合理　　　　6.计税依据 　　计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。　　（1）从价计征---课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据　　计税金额=征税对象的数量×计税价格　　应纳税额=计税金额×适用税率　　（2）从量计征---课税对象的自然实物量为计税依据　　应纳税额=计税数量×单位适用税额　　（3）复合计征。征税对象的价格和数量均为其计税依据。　　应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率　　7.纳税环节　　是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。例如，流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配