关于中西方计准则制定模式的比较与启示.doc

要左侧装订 学年论文 院 系 经济管理系 专业班级 学生姓名 指导教师 成绩评定 2014年5月 中西方会计准则制定模式研究 摘要：随着国际投资融资的迅速发展和全球经济一体化趋势的日益加强，作为国际通用商业语言——会计，它的国际化问题已经成为世界各国和我国会计界一个前瞻而又现实的问题。经济人为了实现自身的目的，往往会利用政治手段强调会计准则的政治化意义，将会计准则纳入到政府宏观管理制度中去。同时，受传统文化影响，在制定会计准则时，我国与西方国家也存在明显的差异。 关键字：会计会计准则；政治；文化 一﹑ 会计准则制定模式定义与分类 （一）会计准则制定模式定义 会计准则制定模式,是指会计准则的制定机构、运行机制、制定程序和方法及与准则制订相关的所有内容。世界各国由于以及文化背景的不同,所采取的会计准则制定模式亦有所不同。但是,各国的制定模式并不是一成不变的,随着经验积累、教训以及国际间的相互借鉴,各国的制定模式也在不断改进,从而促进了会计准则质量的提高根据对会计准则制定公平与效率的不同追求，可以将会计准则制定模式分为三种：公平导向型模式，或称民间组织制定会计准则模式。这个负责制定会计准则的民间组织就成为各个利益集团讨价还价的平台，大家可以在此畅所欲言，表达各自心声。由民间组织制定会计准则可以保持会计准则制定的公平性。效率导向型模式，或称政府组织制定会计准则模式。政府拥有权力优势，可以省去冗长的讨价还价过程，加快会计准则制定的速度，提高会计准则制定的效率。公平效率兼顾模式。这种模式指的是民间组织负责制定会计准则，政府机构有监督、管理的权力。这种折中方案虽兼顾公平与效率，但也可能两者都顾不上。这三种模式并无孰优孰劣之分，应该结合各国的具体情况以及经济文化背景来进行取舍。由于经济体制、政治对经济宏观调控的方式和力度、各种组织形式、企业的组织结构以及企业筹集资金的主要渠道和方式的不同，各国制定会计准则的目的表现出极明显的差异。美国是实行自由市场经济体制的代表，私有制企业占绝对优势；股份有限公司尽管在数量上占少数，却在各类企业的营业收入总额中占87%，证券市场极为发达。这种经济体制环境决定了美国会计准则的目标主要是满足投资者和债权人进行经济决策的需要，其中尤其注意保护证券投资者的利益。而我国在社会主义市场经济体制下，公有制经济在整个国家经济体制中处于主导地位，政府在宏观经济中将发挥积极的作用，这就决定了我国会计准则的目的不仅为一般的投资者和债权人服务，而且要为国家宏观经济调控服务，为国家管理部门了解国有资金的保值情况并作出投资决策服务。尽管我国目前的财务报告体系和会计核算方法尚不能完全满足这种特有的要求，但我国会计准则的设计和制定是向这个方面发展的。会计准则是经济发展到一定阶段的产物会计准则的产生是随着商品经济的发展，企业规模不断扩大，债权债务关系日益复杂，最终企业所有权和经营权相分离的结果。特别是股份制企业组织形式的出现，证券市场的发展使会计信息需求者范围的扩大，更大大促进了会计准则的制定。会计准则产生的直接动因是企业投资者及其他利害关系人了解企业财务状况和经营成果的需要，要求企业提供的信息全面、真实、可靠和可比。会计准则就是为了保证会计信息具有这些质量而制定的对会计行为的规范，制定的目的就是使企业提供的信息满足信息的多方外部需求者的需要。应该看到经济体制及经济发展的水平，特别是市场化的程度，对会计准则有着十分明显的影响。在这方面，的经济发展水平要比我国高出很多，市场也比我国成熟，运行稳健。政治是一定的阶级或社会集团为维护自己的根本利益，围绕夺取政权或巩固政权，治理国家所进行的全部活动。作为资本主义社会，是为了维护资产阶级的根本利益，而其中又存在着不同党派、不同利益集团之间的争权夺利，私人利益极为突出，社会利益处于次要位置；而我国则不同，社会主义国家的根本政治制度是按照民主集中制原则组织活动的人民代表大会制度，中国共产党领导的多党合作和政治协商制度是我国政治制度的特点和优点，社会主义制度的最终目的是达到共同富裕。显而易见，社会主义国家是把国家社会的共同利益放在第一位。在制定会计准则过程中，利益侧重点的不同必然导致不同的政治倾向。采用英美法系的自由市场经济体制的美国，由民间会计职业团体制定成典的会计制度。而属于大陆法系和实行社会主义市场经济体制的我国其会计准则采用法的形式，由国家制定并具有法律上的强制性与权威性。我国会计准则的制定过程一贯由统一的部门，按照统一的程序来制定，独一无二的权威性和强制性使其具有极大的公认性；而美国，虽一直有民间组织（目前是财务会计准则委员会）来制定会计准则，但其一直受证券交易委员会的影响