2012注会计师-会计-(打印版)第二十章.doc

第二十章　外币折算 　　一、本章概述　　（一）内容提要　　本章的内容包括外币业务会计处理和外币报表折算。对于外币业务的会计处理，考生应掌握外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币资本投资等业务的外币折算、期末汇兑损益的计算及其账务处理；对于外币报表折算，考生应掌握我国外币会计报表的折算方法。　　（二）历年试题分析 年度 题型 题量 分值 考点 2009 无专门题目设计 2010 单项选择题 3 4.5 外币货币性项目的辨认及期末汇兑损益的计算，进而推算对营业利润的影响额 2011 主观题中涉及到外币报表折算的知识点 　　二、知识点精讲　　20.1 外币交易的会计处理　　20.1.1 外币交易的相关概念　　1.外币和记账本位币　　记账本位币是指企业所选定的登账货币，而外币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是个相对的概念。　　2.外币业务及外币账户　　（1）外币业务　　凡是以外币计价的业务，均为外币业务。　　（2）外币账户　　反映外币收支的账户，主要包括：外币现金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付账款。其最大特点是；其价值大小受汇率波动的影响。　　3.汇率及表达方法　　汇率是指货币之间的价值比　　汇率有两种标价方法：　　直接标价法 US$100：￥865　　间接标价法 ￥100：US$15　　4.记账汇率及账面汇率　　记账汇率有两种：　　一是业务发生当日的市场汇率；　　二是业务发生当月一日的市场汇率。　　账面汇率则是已经历史了的记账汇率。　　5.现行汇率及历史汇率　　6.银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价　　20.1.2 记账本位币的确定　　1.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：　　（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；　　（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；　　（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。　　经典例题－1【多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（　）。　　A.取得贷款使用的主要计价货币　　B.确定商品生产成本使用的主要计价货币　　C.确定商品销售价格使用的主要计价货币　　D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 　　[答疑编号3757200101] 　　『正确答案』ABCD　　『答案解析』略 　　2.企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：　　（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性――没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币；　　（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重――占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；　　（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回――直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币；　　（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务――不足以偿还的，应选择与境内企业选择相同的记账本位币，否则则反之。　　【要点提示】记账本位币的确认方法是掌握的关键。　　经典例题－2【多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（　）。　　A.境外经营所在地货币管制状况　　B.与母公司交易占其交易总量的比重　　C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量　　D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务　　E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性 　　[答疑编号3757200102] 　　『正确答案』ABCDE 　　『答案解析』略 　　重点一：要会挑记账本位币（企业的和境外的）　　20.1.3 外币交易的会计处理原则　　1.首先应认定记账本位币及记账汇率　　通常记账汇率选择：　　①即期汇率　　即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。　　②即期汇率的近似汇率　　即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。　　2.当发生外币业务时，应以记账汇率将外币金额折算为记账本位币登账，并对外币账户的金额进行双重登记。如果是收到外币资本投入，应当按交易发生日即期汇率进行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，按此标准核算不会出现外币资本折算差额。　　3.期末应采用期末现行汇率对所有外币账户（外币货币性项目）进行调账，并对汇兑损益进行认定。　　20.1.4 外币业务的具体核算　　1.一般外币业务的会计处理。