关于我国合商誉会计处理的一些.doc

浙江财经学院东方学院学年论文 论文题目：关于我国合并商誉会计处理的一些思考 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 学生姓名　 周宁远　　　　指导教师 黄董良 系 别 　 会计系　　　　 专业名称 会计学 班　　级　　07会计1班　　学　　号 0720100145 2010 年　5　月　10　日 关于我国合并商誉会计处理的一些思考 摘 要：近年来，企业合并之风席卷全球，企业并购规模不断扩大，方式不断创新，对合并的会计处理提出了严峻的挑战。美国财务会计准则委员会在修改企业合并准则的同时，对企业合并商誉等无形资产的处理作了相应的变动，而目前我国有关合并商誉的会计处理还是比较空白的。因此，通过借鉴国外有关合并商誉的会计处理，加大对我国合并商誉的会计研究已是当务之急。本文从新准则下我国合并商誉的现状出发来分析，通过我国和国外合并商誉处理的对比分析，提出一些对建立我国合并商誉计量体系的建议和对策。 关键词：合并商誉；现状；对比；对策 引言 合并会计是财务会计的难题之一，而合并商誉及其会计处理问题又是其中的难点。作为企业实现发展壮大途径之一的合并活动，在全球经济中发挥着举足轻重的作用。对大多企业而言，合并商誉是一种越来越重大的经济资源，其所获取资产的比重也不断加大。因此，合理公允地处理和披露企业合并商誉能更好地反映企业购并资产潜在的经济价值，揭示购并资产的变动情况，进而真实地反映企业会计信息，更好地满足财务报表分析者、使用者和企业管理层评估购并企业未来盈利能力及其现金流量的需要。2006年2月15日颁布的《企业会计准则》对于不可辨认的资产——商誉的会计处理有了明确的规范和重大变化，新准则赋予商誉全新的内涵，将商誉从无形资产中分离出来商誉的确认以“公允价值”为基础，并且只确认正商誉确认后的商誉每年都要进行减值测试，并且减值不允许冲回。后续计量方法改变商誉单独列示于资产负债表　　 同一控制下企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益；非同一控制下企业合并，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值差额部分，应当确认为商誉。母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消，同时抵消相应的长期股权投资减值准备；在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。 我国目前对权益结合法下的商誉，是作为一项权益的抵消项目，即将合并过程中合并企业支付的超过被合并企业可辨认净资产公允价值的部分计入资本公积；会增加企业的利润，提高净资产回报率，从而降低企业编制的合并财务报表信息的相关性。而在购买法下，企业把商誉确认为一项独立的资产，并且按照新企业会计准则的规定必须进行减值测试，这样可以使合并财务报表反映的会计信息更加可靠。 新企业会计准则采用了国际上通行的减值测试法，而没有考虑对商誉的摊销。企业合并形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试，并且至少应在年度终了时进行测试；一经确认的资产减值损失，不得在以后会计期间转回。这种会计处理方法合理性体现在：每年的减值测试可以较好地反映商誉的实际情况，为报表使用者提供了现存资产的真实信息；已确认的资产减值损失不得转回，可以防止企业利润操控。但是由于对相关的资产组或者资产组组合的确认的执行难度较大，我国评估体系的不完善，商誉减值 (三)对负商誉的处理 我国现行会计规范关于商誉的规定没有对负商誉的会计处理做出规定，但其金额的计算与国际上的做法还是趋同的。对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值,以及合并成本的计量进行复核经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，其差额应当计入当期损益。新企业会计准则将负商誉直接计入当期损益, 会使当期收入过大体现了与国际会计准则的高度趋同性。 　美国将商誉单独确认为一项资产，列示于“无形资产”项目下并在预计的有效年限内予以摊销，最长的摊销期限为40年。商誉应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额记录，并在其使用年限内采用直线摊销法系统地摊销，每期的摊销额应确认为费用。摊销期限一般假定为不超过20年。总之，中外对合并商誉的处理可归纳为三种方法：一是将其确认为一项永久形资产，以后不予摊销，除非有证据表明其价值发生了下跌；二是将其确认为一种可摊销资产，它比较符合会计原则中的稳健性原则和一致性原则，也符合国际惯例；三是将合并商誉作为所有者权益的减少，冲减留存收益。以前我国把合并价差单独列