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新会计准则在农村信用社的应用 全 辉 2011年3月 会计理论与实务 第一部分 新企业会计准则概要 第二部分 会计核算重点难点讲解 第三部分新旧结转与会计报表的编制 第一部分 新企业会计准则概要 新企业会计准则体系 新旧准则的差异 第一讲 新企业会计准则体系 第一个层次是《企业会计准则?——基本准则》，它是总纲，是具体准则制订的依据，扮演着概念框架的角色，起着统驭的作用。 ? 第二个层次是38项具体会计准则及其应用指南。 第三个层次是解释公告，目前已发布4个 第二讲 新旧准则的差异 一、投资性房地产 二、固定资产 三、无形资产 四、资产减值 五、职工薪酬 六、债务重组 七、或有事项 八、收入 九、政府补助 十、所得税 十一、金融工具的确认与计量 十二、会计政策变更 十三、新会计科目体系 一、投资性房地产（一） （一）新旧比较 1、要求单独核算和反映投资性房地产。原制度不要求单独核算投资性房地产，相关资产作为固定资产或无形资产核算；新准则将投资性房地产单独作为一项资产核算和反映，与自用房地产和作为存货的房地产加以区别，从而反映企业所持有房地产的构成情况和盈利能力 2、适度引入了投资性房地产公允价值后续计量模式。企业通常对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，只允许在满足特定条件的情况下，才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 一、投资性房地产（二） （二）新旧衔接 首次执行投资性房地产准则时，应当根据投资性房地产的定义对资产进行重新分类，凡是符合投资性房地产定义和确认条件的建筑物和土地使用权应当归类为投资性房地产。 采用公允价值模式的，按照首次执行日的公允价值作为投资性房地产入账价值，公允价值与原账面价值之间的差额调整期初留存收益。首次执行日后，应当按照投资性房地产准则的规定执行。 二、固定资产（一） （一）新旧比较 1、在固定资产初始计量中引入了现值计量属性。新准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的会计处理作出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。原准则对此不要求按现值计量。 2、规定了固定资产弃置费用的会计处理。新准则要求对于特殊行业的特定固定资产，在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用。 3、增加了持有待售固定资产的会计处理。新准则规定，企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。符合持有待售的无形资产等其他非流动资产，比照处理。 4、原准则规定，盘盈的固定资产在盘点当期入账，同时增加当期的营业外收入。新准则规定，盘盈的固定资产作为前期差错处理。 5、修改了租入固定资产改良的会计处理。原准则要求对经营租凭赁租入固定资产的改良支出单设“经营租入固定资产改良”科目核算，并采用合理的方法单独计提折旧。新准则要求此项支出应作为长期待摊费用，合理进行摊销。 二、固定资产（二） （二）新旧衔接 根据第38号准则的规定，在首次执行日，对于满足预计负债条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃置费用，应当按其现值增加该项固定资产的成本，同时确认相应负债，并将应补提的折旧调整期初留存收益。 首次执行日之前购买的固定资产在超过正常信用条件的期限内延期付款、实质上具有融资性质的，首次执行日之前已计提的折旧，不再追溯调整。在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认为未确认融资费用。首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用应当在剩付款期限内采用实际利率法进行摊销。首次执行日后，企业新发生的固定资产业务应当按照新准则的规定处理。 三、无形资产（一） （一）新旧比较 1、允许部分开发费用资本化。原准则规定，研究开发费全部费用化计入当期损益。新准则规定，区分研究阶段与开发阶段，对于符合条件的开发支出，可以资本化确认为无形资产。 2、区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的形资产，采用不同的会计处理。原准则规定，所有无形资产均按一定的期限分期摊销计入损益。新准则规定，区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，对于使用寿命不确定的无形资产不再摊销，但至少应当于每年年度终了进行减值测试。 3、允许部分的无形资产摊销金额计入成本。原准则规定，无形资产摊销金额全部计入当期损益。新准则规定，无形资产摊销金额一般应当计入当期损益，其他准则要求计入资产成本的除外。 三、无形资产（二） （二）新旧衔接 1、首次执行日处于开发阶段的内部开发项目，首次执行日之前已经费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。 2、首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合无形资产准则的规定应当单独确认为无形资产