售后回租会计处理.docxVIP

售后回租的税务处理?注：根据《财政部?国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）修改 2013.12.21一、概述根据《合同法》规定，融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。融资租赁又称为金融租赁，租赁形式包括直接租赁、回租、转租赁、委托租赁等融资性租赁业务。典型的融资租赁包括一个标的物、二个合同和三方当事人。一个标的物是指在融资租赁中二个合同的标的物是同一的，二个合同是指出卖人、出租人（买受人）的租赁物买卖合同和出租人与承租人的租赁合同，三方当事人是指出卖人、出租人和承租人。根据《金融租赁公司管理办法》（银监会令2007年第1号）规定，售后回租业务，是指承租人将自有物件出卖给出租人，同时与出租人签定融资租赁合同，再将该物件从出租人处租回的融资租赁形式。售后回租业务是承租人和供货人为同一人的融资租赁方式。【[1]】《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号，以下简称财税〔2013〕106号文，自2014年1月1日起执行）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。目前，融资租赁业尚属于许可经营行业，许可部门包括银监会（金融租赁）、商务部（外资融资租赁）、商务部和国家税务总局（金融租赁以外的内资融资租赁）。根据《最高人民法院印发〈关于审理融资租赁合同纠纷案件若干问题的规定〉的通知》（法发〔1996〕19号）规定，出租人不具有从事融资租赁经营范围的，融资租赁合同无效。二、税务处理（一）增值税根据《财政部?国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》[财税〔2013〕37号，以下简称财税〔2013〕37号文，自2014年1月1日执行财税〔2013〕106号文，财税〔2013〕37号文废止]附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》及所附《应税服务范围注释》，自2013年8月1日起，有形动产租赁服务改征增值税。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。【[2]】1.出卖人（承租人、供货人）在典型融资租赁的情况下，由于出卖人与实际买受人（承租人）不是同一人，出卖人属于有偿转移货物所有权于他人（形式上为出租人，实质上为承租人），应当根据增值税法的有关规定缴纳增值税，并按规定向出租人开具增值税专用发票。在售后回租的情况下，出卖人与实际买受人（承租人）属于同一人，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移，根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告〔2010〕13号，以下简称13号公告）规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税征收范围，不征增值税。因此，出卖人（承租人）不得向出租人开具发票，但承租人可以取得出租人开具的增值税专用发票，并按规定抵扣进项税额。2.出租人如前所述，售后回租是融资租赁的一种形式，因此，出租人在没有特别规定的情况下，应当按照融资租赁进行税务处理。根据财税〔2013〕37号文附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（四）项规定，经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。出租人应当按照根据上述规定确定的金额向承租人开具发票。而根据13号公告规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税征收范围，不征增值税。因此，在售后回租业务中，作为买方的出租人无法取得作为卖方的承租人开具的增值税专用发票，无法抵扣购进资产的进项税额。就单笔业务而言，13号公告增加了出租人的税务负担。为解决上述问题，财税〔2013〕106号文作出了不同规定。根据该文件附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（四）项规定，经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有