项目15+非货币性资产交换精编.ppt

举例：原材料与库存商品交换 借：原材料(倒挤） 应交税费—应交增值税（进项税额）（原材料公允价*17%） 存货跌价准备 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（销项税额）（库存商品公允价*17%） 银行存款（支付的补价或税费） 换出原材料这一方分录： 借：库存商品 (倒挤） 应交税费—应交增值税（进项税额） （库存商品公允价*17%） 存货跌价准备 贷：原材料（账面余额） 应交税费—应交增值税（销项税额）（原材料公允价*17%） 固定资产换固定资产 ① 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 ② 借：固定资产（倒挤） 银行存款（收到的补加） 贷：固定资产清理 （账面价值，与①相等） 银行存款（支付补价） * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * ①将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 45 累计折旧 5 贷：固定资产——汽车 50 ②换入设备入账： 借：固定资产——设备 42 银行存款 3 贷：固定资产清理 45 2、同时换入多项资产 换入资产总成本=换出资产帐面价值+应支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价）-可抵扣的增值税进项税额 各项换入资产成本＝ 【例2-7】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。 换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，未取得公允价值； 换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元34； 换入货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元18。 在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元。 假定该交换虽具有商业实质，但公允价值不能可靠计量。 换入资产的入账价值总额＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费=（60-10）+0.8=50.8（万元） 小客车的入账价值=50.8×34/（34+18）=50.8×65.38%=33.22（万元） 货运汽车的入账价值=50.8×18/（34+18）=50.8×34.62%=17.58（万元） （1）将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 50 累计折旧 10 贷：固定资产——设备 60 （2）支付相关费用： 借：固定资产清理 0.8 贷：银行存款 0.8 （3）换入汽车入账： 借：固定资产——小客车 33.22 ——货运汽车 17.58 贷：固定资产清理 50.8 按换出资产账面价值计量换入资产成本会计上不确认损益，但税法上需要确认吗？ 本章小结 非货币性资产交换 判断是否商业实质 具有 换出或换入资产的公允价值能够可靠计量 是 换入资产的成本以换出资产公允价值为计算基础，换出资产公允价值与帐面价值的差额计入损益 换入资产成本以换出资产账面价值为基础，不确认损益 不具有 否 一般按换出资产的公允价值作为换入资产的成本 计算基础 换入资产的成本＝换入资产公允价值，换出资产公允价值与帐面价值的差额计入损益 如果换入资产公允价值更可靠 思考题 什么是商业实质？判断是否具有商业实质的主要依据有哪些？ 换入多项非货币性资产时，应当如何计量各项换入资产的价值？ 【例2-8】新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2007年和2008年发生如下交易或事项： （1）2007年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元（不