第2章税收筹划方法讲述.ppt

　2002年一对英国夫妇共拥有50万英磅的共同财产，当年度英国的遗产税法规定，遗产税免征额提高到25万英磅，超过免征额的部分适用40%的税率, 住所在英国境内的夫妇之间继承的遗产不需要缴纳遗产税。由于税收筹划的目的，他们计划分别各订立一份遗嘱，如果自己先去世，就将全部共同财产留给对方，待对方去世后，再将全部的财产留给他们唯一的女儿（已成年）。 如果这对夫妇拥有超过50万英磅（假设60万英磅）的财产又该如何呢？ 案　　　例 分劈技术特点： 属于绝对节税--直接减少纳税人的税收绝对额。 具有一定的风险性--一些企业往往通过分立多个小企业，强行分割所得来降低适用税率，因此被许多国家认为是一种避税行为。 技术复杂--采用分劈技术不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分劈参与人等复杂因素的影响，所以技术较为复杂。 分劈技术要点 分劈合理化。使用分劈技术节税，除了要合法，特别要注意的是所得和分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，严格遵循税法规定来分劈所得和财产。 节税最大化。在合法和合理的情况下，尽量录求通过分劈技术能达到节税最大化的目标。 3、利用会计核算方法的可选择性筹划 在会计政策的选择上，固定资产的折旧，无形资产、待摊费用、递延资产的摊销，存货的计价以及间接费用的分摊等都有不同的方法与相关会计政策的规定，而分摊或摊销的期限、方法或依据不同，其结果也会不同。 在存在多种可供选择的会计政策时，选择有利于税后收益最大化的会计政策组合模式，也是税收筹划的基本规律。 在会计核算中，只有已经实现的损益才能予以确认、计量，纳入会计管理，并作为计税依据，也就是说，损益实现的期间和进度对于企业税负有着极为关键的影响。 资产发生的贬值、损失及时确认，合理的费用支出充分列支，税前允许扣除的项目足额扣除，控制收益的确认条件与实现过程，收益分配的时间及额度掌握与控制等，都是企业进行税收筹划的关键。 　　华洋娱乐有限公司2005年8月开业，没有享受减免税优惠政策，预计当年即可盈利。开业时，该公司购进一批低值易耗品，价值12万元，预计使用年限为一年半。会计人员考虑到公司刚开业，成本较高，准备采用五五摊销法，即投入使用时摊销一半，报废时再摊销另一半。你觉得呢？ 　　 　　相对节税而言，收入越晚确认越好，而费用确认则是越早确认越好。前提是企业处于正常纳税期间。对于处于一个特殊纳税期间的企业来说，情况可能正好相反。 　 案例一 应该指出，合理的成本（费用）调整和分摊，应是根据现行税收法规制度、会计准则、会计制度等，在可允许的范围内所作的一些“技术”处理，它不是违反有关法律，不是乱摊成本、乱计费用。企业会计人员、企业领导人员业务素质的高低，决定其财务管理水平的高低，其水平高低的一个重要标志就是如何最大限度地维护企业的利益，这是作为真正的独立实体的必然要求。 4、亏损弥补法（盈亏互抵法） 　　　亏损弥补是指税法规定纳税人在计算缴纳所得税时，准许纳税人在某一年度发生的亏损，以以后年度的盈利去弥补，从而减少以后年度的应付税款的方法。现行企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥，但弥补亏损期不得超过5 年。盈亏互抵的方法在合理安排企业的利润和合并纳税中经常使用。 案例　 　　天恒公司1998年开业，当年发生亏损1400万元，1999年再度发生亏损，亏损额达1000万元，2000年扭亏为盈，实现利润 140万元，2001年盈利300万元，预计从2002年开始每年盈利可稳定在400万元左右。2002初，公司研究准备上一条新生产线，预计投产后每年可多盈利350万元，建设期为1年。鉴于公司资金比较紧张，财务部建议推迟投资，推迟到2004年左右，这样资金状况压力会小一些。 你认为立即建设较好还是推迟建设较好？ （三）税率式筹划技术 1、税率差异技术 税率差异：指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异主要是出于财政、经济政策原因，如，一个国家对不同企业组织形式规定不同的税率，对不同地区的纳税人规定不同的税率，存在所有制形式和地区间的税率差异。 税率差异技术：在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收支出的税收筹划技术。 例：假定企业测算每年的应纳税所得额为30万元左右，并且在可以遇见的几年内暂时不会增长多少，则每年超出30万元不是非常多时，可年年向公益事业捐出一部分使其在30万元（或以下），并申请成为小型微利企业？ 　　　苏华超市为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％。苏华超市2005年度与货物供应商签订合同，约定货物供应商2005年度向超市交纳进场费收入合计700万元。按国税发（2004）136号《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税