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第20章 外币折算 （4分） 外币交易的会计处理，主要包括记账本位币的确定、外币交易从交易日至结算日折算汇率的选择产生的汇兑差额的处理。 　记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 （一）即期汇率和即期汇率近似汇率 即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期汇率近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。　　企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。 1．所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；2．所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算； 3．融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 （三）记账本位币变更的会计处理　　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。 （一）境外经营有个方面的企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。 境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内选定的记账本位币不同于企业的记账本位币 （二）选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：　　1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；　　2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；　　3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 　　4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 会计核算的基本程序 将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 外币交易日的会计处理、资产负债表日及结算日的会计处理 1．对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2．外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3．企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。4．资产负债表日及结算日货币性项目。货币性项目企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分别为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。非货币性项目。非货币性项目是货币性项目以外的项目如：存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。存货，且未发生减值，不涉及折算的问题