初级会计职考试《初级会计实务》知识点：第章第节负债.doc

第四节 应交税费 本节结构 一、应交税费概述 （印花税、耕地占用税核算） 二、应交增值税 （进行税额转出、视同销售） 三、应交消费税（自产自用、委托加工） 四、应交营业税（掌握教材例题） 五、其他应交税费（土地增值税、教材例题） 【知识点1】 1、企业代扣代交的个人所得税等，通过“应交税费”科目核算2、企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过“应交税费”科目核算（重要） 【知识点2】 （一）增值税概述 1、概念 增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税 2、纳税人分类 增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业 3、应纳税额的计算 小规模纳税企业应纳增值税额＝不含税销售额×规定的征收率 一般纳税企业应纳增值税额 ＝当期销项税额－当期准予扣除的进项税额 当期准予扣除的进项税额通常包括： ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 ②从海关取得完税凭证上注明的增值税额 （二）一般纳税企业的会计处理 1、采购商品和接受应税劳务 ①企业从国内采购商品或接受劳务等 借：原材料等 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：应付账款等 ②按照增值税暂行条例，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进行税额 ③按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。 但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣 会计分录： 借：应交税费－应交增值税（进项税额）（买价×扣除率） 材料采购（库存商品、原材料） （买价－买价×扣除率） 贷：应付账款/银行存款 （买价） 2、进项税额转出 准则规定：企业购进的货物发生非常损失；购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福利、个人消费）等原因，其购进时发生的进项税额应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”转入有关科目 会计分录 ①属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物的成本一并处理 【例2-23】 借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） ②购进货物改变用途 【例2-23】 借：应付职工薪酬等 贷：原材料（库存商品） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 【提示】改变用途是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业在建工程项目领用原材料等 3、销售货物或提供劳务 会计分录 企业销售货物或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额 借：应收账款等 【2-24】 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 4、视同销售行为 准则规定：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税，记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目 会计分录 借：在建工程 （用于非应税项目） 长期股权投资 （用于对外投资） 应付股利 （分配给投资者或股东） 【2-25】 营业外支出 （用于捐赠） 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（销项税额） （按照计税价格） 5、出口退税 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额： 借：其他应收款 贷：应交税费－应交增值税（出口退税） 6、交纳增值税 ①缴纳当月增值税 【例2-26】 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 ②缴纳以前月份增值税 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款 （三）小规模纳税企业的会计处理 1、小规模纳税企业需要按照不含增值税销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。 借：原材料等 贷：银行存款等