城市维护建设税和教育费附加财务处理和计算教案.doc

梧州职业学院教案 单 位 梧州职业学院 姓 名 蔡 巍 授课科目 国家税收 课时安排：1学时 教学类型：理论课√ 实验课□ 习题课□ 实践课□ 其它□ 题目（教学章、节或主题） 第七章 城市维护建设税及教育费附加 教学目标： 1、了解城建税及教育费附加的概念、特点、征收管理等内容。 2、掌握城建税及教育费附加纳税人、税率、计税依据和减免税规定。 3、掌握城建税和教育费附加的账务处理。 教学重点：1、城建税和教育费附加的计算和减免税规定 2、城建税和教育费附加的账务处理 教学难点：城建税和教育费附加的减免税的运用 导入：我国政府在1985年和1986年先后出台了征收城建税和教育费附加的暂行条例，为当时城市建设和扩大教育经费提供了有效来源。近年，随着统一税制、公平税负，创造平等竞争环境的目标，中国政府先后将税收中存在的内外资企业和个人税负不平等现象一一进行改革。城建税和教育费附加就被列入财政部2010年工作要点中，终于在2010年最后一个月得以实施。 2010年10月21日，国务院发布了城建税和教育费附加内外统一的通知，这份通知意味着中国终于完全实现了税收制度内外统一。　　此前在2007年、2008年和2009年中国先后统一了车船税、企业所得税、耕地占用税和房地产税。城建税与教育费附加是中国税制内外统一的最后一关。　　城市维护建设税是为了扩大和稳定城市维护建设资金来源，对从事工商经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，按照规定的税率计算征收的专项用于城市维护建设的一种税。现行城市维护建设税的基本规范，是1985年2月8日国务院发布并于同年1月1日实施的 《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》。　　自2010年12月1日起，城建税将外商投资企业、外国企业及外籍个人也纳入征收范围。城建税的税率，纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即：　　（一）纳税人所在地为市区的，税率为7%；　　（二）纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；　　（三）纳税人所在地不在市区、县城或者建制镇的，税率为1%　　城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税：　　第一种情况：由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行；　　第二种情况：流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。。城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为：　　应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税位于南京市区的宏伟制药公司2010年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元。试计算该企业3月份应缴纳的城市维护建设税。【案例分析及解答】关税不属于城建税的计税依据。位于市区，城建税税率适用7%　　应缴纳城建税=（562-102）×7%=（万元）城建税原则上不单独减免，但因具附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。具体有以下几种情况：　　（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征　　（）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还（）海关对进口产品代征的，不征收城建税。　　（）经国务院批准，为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税和教育费附加。　　代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城建税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。　　　　4.对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。一 会计科目的设置　　企业应该设置“应交税费——应交城建税”、该账户的贷方反映企业按税法规定计算出的应当缴纳的城建税借方反映企业实际向税务机关缴纳的城建税，余额在贷方反映企业应交而未交的城建税。　　二 会计处理　　按企业会计准则规定，企业按规定计算应该缴纳的城建税，记入“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”账户。　　　缴纳时：　　教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。1984年，国务院颁布了《关于筹措农村学校办学经费的通知》，开征了农村教育事业经费附加。1985年，中共中央做出了《关于教育体制改革的决定》，指出必须在国家增拨教育基本建设投资和教育经费的同时，充分调动企、事业单位和其他各种社会力量办学