第一章-税收概述讲述.ppt

* 【例题·单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。（近三年考题） A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成 【答案】C * 【解析】选项A：税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B：在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但双方的权利与义务不对等；选项D：税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由税收法律关系的主体、客体和内容三方面构成的。 第四节、税法要素 税法的构成要素，也称税制要素，是构成税收制度,尤其是构成税种的基本元素，也是进行税收理论分析和税收设计的基本工具。一般包括总则、纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税和罚则附则等项目。 其中，纳税人、征税对象和税率是税收的三个基本要素,它们旨在解决税收的三个最基本问题,即由谁纳税、对什么征税以及征多少税。 经济与管理学院 李品娜 纳税人又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税人有两种基本形式：自然人和法人。 自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。法人是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。 一、纳税人 在西方国家，人们常说：“税收和死亡一样，是人生不可避免的两件事。”那么，谁负税，谁交税，谁申报呢？ 经济与管理学院 李品娜 负税人是指最终负担国家征收的税款的单位和个人。值得注意的是，纳税人与负税人是两个不同的概念，从严格意义上讲，纳税人是法律上的纳税主体，而负税人则是经济上的负税主体。纳税人与负税人有时是一致的，有时又是分离的，二者是否一致，取决于税负能否转嫁。 经济与管理学院 李品娜 扣缴义务人是税法规定的负有代收代缴、代扣代缴纳税义务的单位和个人。大多数情况下，纳税人自己向税务机关申报纳税。而在少数情况下，由扣缴义务人代收或代扣税款，并向税务机关申报纳税。 与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。 经济与管理学院 李品娜 征税对象是课税的客体，指每个税种征税的标的物。比如，企业所得税的征税对象就是应税所得，增值税的征税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。 是税收制度的首要要素； 是一种税区别于另一种税的主要标志； 是税收分类的主要依据； 体现不同税种课税的基本范围和界限。 二、征税对象 经济与管理学院 李品娜 税目与计税依据 税目是课税对象的具体化，一般是指具体的征税项目。比如：消费税具体规定了烟、酒等15个税目。 计税依据是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化，也称为税基。它是决定国家税收收入和纳税人税收负担轻重的重要因素之一。计税依据按照计量单位来划分，有两种类型：一是从量计征；二是从价计征。 计 税 依 据 经济与管理学院 李品娜 三、税 率 税率是税收领域最常见的名词之一，它是征税对象的征收比例或征收额度。税率的规定解决了征多少税的问题。税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家在一定时期内税收政策的趋势，关系着国家财政收入与纳税人负担水平。因此，税率常被称为税收制度的核心要素。 经济与管理学院 李品娜 * 税率类别 具体形式 应用的税种 比例税率 单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率。 增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等 定额税率 按征税对象的一定计量单位规定固定的税额 资源税、城镇土地使用税、车船税等 累进税率 全额累进税率 （我国目前没有采用） 超额累进税率 把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款 个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目 全率累进税率 （我国目前没有采用） 超率累进税率 以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税 土地增值税 【例题·计算题】给定一个累进税率表： 级数 课税对象级距 税率 1 2 3 1500元以下（含） 1500-4500元（含） 4500-9000元（含） 3% 10% 20% 假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲1500元、乙1501元