企业改制重中的税务问题(讲义).doc

企业改制重组中的税务问题 一、外资转内资涉及的税收问题 1、外资在新税法实施前主要享受的税收优惠系《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法第八条第一款和细则第七十五条规定依照税法第八条第一款和细则第七十五条规定，已经得到免征、减征企业所得税的外商投资企业，其实际经营期不满规定年限的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定合并、分立、股权重组后的企业，其内外资股权比例不符合有关外商投资企业法律规定比例的，除税收法律、法规、规章另有规定的以外，不再继续适用外商投资企业有关的所得税法律、法规，而应按照内资企业适用的所得税法律、法规进行税务处理。同时，对重组前的企业根据税法第八条规定已享受的定期减免税，应区分以下情况处理:　　凡重组前企业的外国投资者持有的股权，在企业重组业务中没有退出，而是已并入或分入合并、分立后的企业或者保留在股权重组后的企业的，不论重组前的企业经营期长短，均不适用税法第八条关于补缴已免征、减征的税款的规定。　　凡重组前企业的外国投资者在企业重组业务中，将其持有的股权退出或转让给国内投资者的，重组前的企业实际经营期不满适用定期减免税优惠的规定年限的，应依照税法第八条的规定，补缴已免征、减征的企业所得税税款。关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定条件的，仍应依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。 二、购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题 根据《关于停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知》（国税发〔2008〕52号）的规定，自2008年1月1日起，停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税的政策。　　根据国家税务总局纳税服务司的答复，对于已在2007年底前购买国产设备的纳税人，仍然属于可以抵免的范围，纳税人应及时到主管税务机关办理相关审批手续。若纳税人已经享受抵免企业所得税的国产设备，从购置之日起在5年内发生出租、转让的，仍要按照规定在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款（《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（财税【2000】49号）规定）。 需要注意的是，是否需要补缴所得税款针对的是已购置的设备是否在5年内发生出租、转让，与企业性质是否发生变化无关。 三、购买非货币性资产（主要系不动产）的不同操作方式下，交易双方会涉及哪些税收？ 为取得非货币性资产（主要系不动产）主要有以下三种操作模式： 1、直接购买 这种方式快速、便捷，但买、卖双方需办理土地及相关证书更名过户手续，税收上要求按公允价转让。 买方涉及的主要税种系契税税率3%，印花税税率0.05%；卖方涉及的主要税种系营业税税率5%及附加税，土地增值税按适用税率计算，企业所得税溢价部分25%税率，及印花税0.05%。 2、投资方式 即卖方将非货币性资产投资于买方公司后，再转让股权，税收上要求按公允价视同销售。 被投资方涉及的税种系契税税率3%，印花税税率0.05%；投资方可免营业税及土地增值税，涉及的税种系企业所得税溢价部分25%税率，及印花税0.05%，如果两头涉及房地产则土地增值税按适用税率计算。 3、分立后吸收合并 卖方将要销售的非货币性资产分立成单独的公司，再将其与购买方的公司吸收合并，主要涉及的税费详见问题五。 四、非居民企业、外籍自然人、境内自然人转让股权给居民企业或国内自然人的相关税收规定，关联方间股权转让的定价审核？ 1、非居民企业转让境内公司股权，其取得的所得，根据“企业所得税法实施条例”第九十一条的规定，减按10%的税率征收企业所得税。 　　a、合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。 　　b、被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 　 c、被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。 　　（2）企业分立，当事各方应按下列规定处理： 　　a、被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。 　　b、分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。 　　c、被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。 　　d、被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 　 e、企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。 3、免税重组 （1）免税重组的条件： 企业重组同时符合下列条件的使用特殊性税务处理规定规定： 　　a、具有合理的商业目的，且不