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第八章 资产减值 贾晋黔 高级讲师 洛阳市财会学校 第一节　资产可能发生减值的认定 一、资产减值的概念及其范围 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；　　 （3）固定资产（含在建工程）；　　 （4）生产性生物资产；　　 （5）无形资产；　　 （6）商誉； （7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。 【多选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（　　）。　　 A.固定资产减值准备　　　　　 B.持有至到期投资减值准备　 C.坏账准备　　　　　　　 D.长期股权投资减值准备 『正确答案』BC  二、资产可能发生减值的迹象 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象； 对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 2种特殊情况 1.商誉和使用寿命不确定的无形资产　 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销,但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性,对于这些资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。　　 2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。　　 第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定 一、计提减值准备步骤： 1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额 ﹙销售120万元﹚ 2.计算确定资产未来现金流量的现值 ﹙使用130万元﹚ 3.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额﹙130万元﹚。 4.资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失 　　贷：×× 资产减值准备 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 三、资产预计未来现金流量的现值的确定 　 预计未来现金流量的现值考虑的因素：　 1.预计未来的现金流量；　　　 2.使用寿命；　 3.折现率。 【多选题】（2009年考题）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（　）。 A.与所得税收付有关的现金流量　 B.筹资活动产生的现金流入或者流出　 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量　 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量　 【答案】 ABCD 【单选题】某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2008年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是50%，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是30%，产生的现金流量是50万元，经营差的可能性是20%，产生的现金流量是40万元，该公司A设备2008年预计的现金流量为（　）万元。A.30　　 B.53 C.15　　 D.8　　 【答案】B　A设备2008年预计的现金流量 ＝60×50%＋50×30%＋40×20%＝53（万元）。 四、资产减值损失的确定及其账务处理 （一）资产减值损失确认 1.如果资产的可收回金额低于其账面价值的,计提相应的资产减值准备。 2.资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。　 3.资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。 （二）资产减值损失的账务处理 借：资产减值损失　　贷：固定资产减值准备　　　　在建工程减值准备　　　　投资性房地产减值准备　　　　无形资产减值准备　　　　商誉减值准备　　　　长期股权投资减值准备 第三节　资产组的认定及减值处理（重点） 一、资产组的认定 （一）资产组的概念 是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。 （二）认定资产组应当考虑的因素　 1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。 2.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 【判断题