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主讲教师：国凤兰 本章主要内容 第一节 长期负债概述 第二节 借款费用 第三节 长期借款 第四节 应付债券 第五节 长期应付款 5、长期借款的会计处理； 6、应付债券的发行、计息、摊销等业务核算 通过本章学习，理解掌握如下问题： 1、借款费用的概念和确认原则 2、符合资本化条件的资产的界定 3、借款费用资本化区间的确定 4、借款费用资本化金额的计算与核算 重点： 1、应付债券核算 2、借款费用开始资本化的条件 3、借款费用资本化金额的计算与核算 难点： 1、应付债券利息调整的摊销 2、借款费用资本化金额的计算 第一节 长期负债概述 一、长期负债的概念及特点 二、举借长期负债的意义 三、长期负债的分类 返回 （1）偿还期限较长（2）举债金额较大 （3）借款费用较高（4）偿还方式灵活 一、长期负债的概念及特点 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。 （一）长期负债的概念 （二）长期负债的特点 企业的长期负债与流动负债相比，除具有负债的特征外，还具有以下特点： 返回 企业的长期负债与股票筹资相比，具有以下特点： （1）对企业现金流量索取权具有刚性特征； （2）长期债务融资通常不会引起企业控制权的转移； （3）举债的成本通常较低，且有节税的功能。 二、长期负债的分类 定期偿还的长期负债 分期偿还的长期负债 （一）按筹措方式分类 长期借款 应付债券 长期应付款 (二)按偿还方式分类 返回 第二节 借款费用 一、借款费用的概述 返回 二、借款费用的核算 三、借款费用的披露 （一）借款费用的概念和内容 1、借款费用的概念 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其相关成本：它是企业借入资金所付出的代价。 （1）因借款而发生的利息 （2）因借款而发生的折价或溢价摊销 （3）因借款而发生的辅助费用 （4）因外币借款而发生的汇兑差额 2、借款费用的内容 返回 一、借款费用的概述 1、借款费用确认原则 返回 2、借款费用资本化的范围 3、借款费用资本化期间的确定 1、借款费用确认原则 企业发生的借款费用的应按如下原则确认： 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入相关 资产成本 其他 借款费用 应当予以费用化 计入 当期损益 筹建期间发生的借款费用如何确认呢？ 思考： 1、资本化条件？ 2、符合资本化条件 的资产？ 返回 （1）借款费用应予资本化的资产范围 2、借款费用资本化的范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合借款费用资本化条件的存货，包括： ①房地产企业开发的对外出售的房地产产品； ②企业制造的对外出售的大型设备； （2）借款费用应予资本化的借款范围 专门借款 一般借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 一般借款费用都可资本化吗？ 返回 借款时没有指明用于符合资本化条件的资产购建或者生产 借款费用资本化期间的确定 3、借款费用资本化期间的确定 是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。 资本化期间 借款费用暂停资本化时间的确定 借款费用开始资本化时间的确定 借款费用停止资本化时间的确定 借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 返回 （1）借款费用开始资本化时间的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： ①资产支出已经发生 资产支出包括：为购建或者生产符合资本化条件的资产以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； ②借款费用已经发生； ③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 返回 （2）借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用的资本化，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 正常中断的，借款费用仍可资本化。 返回 （3）借款费用停止资本化时间确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 停止资本化后发生的借款费用，计入当期损益。 如何判断： 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态？ 返回 二、借款费用的核算 返回 （二）借款费用的账务处理 （一）借款费用的计量 （一）借款费用的计量 1、借款利息资本化金额的确定 返回 3、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定 2、借款辅助费用资本化金额的确定 1、借款利息资本化金额的确定 （1）专门借