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美國海外帳戶稅收遵循法案（FATCA） 德勤商務法律事務所林瑞彬律師 2012. 9. I. FATCA介紹 II. 與國內法令的衝突說明 問題與討論 簡報大綱 美國海外帳戶稅收遵循法案 – 概述 美國海外帳戶稅收遵循法案 – 概述（續） 為了促使外國金融機構配合提供資訊，本法案規定如果該外國金融機構不與美國國稅局簽訂合約，那麼對於支付給這些機構的款項，美國國稅局可以要求給付方扣繳30%的扣繳稅款。 本法案所述之新的扣繳稅款制度將適用於來源於美國的股利、利息以及證券交易之價金等。 美國海外帳戶稅收遵循法案 – 概述（續） 外國金融機構的定義 外國金融機構指符合下列任一條件的非美國機構： 上述定義非常廣泛，不僅包括一般意義上如銀行、證券經紀商及自營商等金融機構，還包括保險公司、養老金計畫、共同基金、避險基金以及家庭投資工具。 外國金融機構與美國國稅局簽訂合約之內容 獲取資訊以判斷哪些持有人持有的是美國帳戶 依照美國稅務局相關要求對這些帳戶執行查核和盡職調查程式 對於一些特定美國帳戶每年向國稅局申報相關資訊 如果外國法律豁免上述申報，那麼相關人員/機構需要提供豁免證明，如不能提供豁免證明的話，則須關閉該帳戶 對於不遵守規定的帳戶持有人、外國非金融機構和未加入協議的外國金融機構需就支付款中扣繳30%的稅款 不遵守規定的帳戶持有人係指屬美國外國帳戶持有人，拒絕提供申報資料，例如:拒絕簽屬Waiver 遵守國稅局的要求，提供其他額外資訊 美國帳戶的定義 非特定美國人 特定美國人 股票在現有證券市場上公開交易的企業或者該企業集團內的其他關聯企業 免稅機構或個人退休計畫 由美國政府或任何州政府百分之百持有的機構或工具 其他 美國個人 美國信託 美國合夥企業, 以及 非上市公司 外國金融機構必須證明某一帳戶持有人為非特定美國居民或非美資持有之外國機構： 美國居民 美國居民的定義 認定為美國居民之線索 帳戶持有者為美國居民或美國公民 帳戶持有者之帳號資訊中包含所在地為美國地址或美國聯絡電話（無論是居住地址還是聯繫地址） 帳戶持有者之出生地為美國 該帳戶持有者之檔案資料內其通訊地址僅包含一個聯繫地址、郵寄地址或P.O.地址 該帳戶持有者擁有在美國的地址,同時擁有簽署授權書之權力 可以向某一美國境內帳戶匯款或收到來自於美國的指示 盡職查核程序的修改 個人帳戶（Preexisting Individual Accounts） 審核門檻 現有個人存款帳戶金額少於五萬美元或具現金價值二十五萬美元以下之保險或年金合約，免於審查。帳戶餘額係以FFI合約生效日當時之帳戶餘額為準 帳戶金額於任一年底時累計超過一百萬美元時，則仍需重新檢視 搜尋要求 在完成電子搜尋（electronic searches）審核程序後，外國金融機構僅須就帳戶金額超過一百萬美元之帳戶進行手動書面審查 帳戶餘額超過一百萬美元，只要金融機構之電子搜尋資訊內容包含下列所有之資訊，亦可不進行手動書面審查：（台灣銀行帳戶似乎較不適用） 帳戶持有人的國籍資料: 帳戶持有人的居住地址及郵寄地址; 帳戶持有人的連絡電話； 帳戶資料顯示是否設有轉帳指示，而將帳戶中資金轉移到另一個與美國簽約之FFI或其他金融機構； 當帳戶資料無任何居住地址或郵遞地址時，相關資料是否顯示任何轉交地址或者為帳戶持有人保存郵件； 該帳戶是否有授權簽字之指示 盡職查核程序的修改（續） 法人帳戶(Preexisting Entity Accounts) 現有法人帳戶金額少於二十五萬美元，免於審查。帳戶餘額係以FFI合約生效日當時之帳戶餘額為準 當帳戶金額於任一年底時累計超過一百萬美元，仍需重新檢視 對於現有的法人帳戶，外國金融機構可以仰賴AML以及KYC所產生之紀錄與資料來取代相關查核程序 扣繳及申報要點 應扣繳款項包含 任何美國來源之固定金額、變動金額、年金、定期（以上簡稱FDAP）所得; 及 自2014年12月31日起因銷售或處分任何可產生利息或股利之資產而產生之美國來源款項總額 自2014年起，FDAP相關之給付需扣繳 自2015年起，因銷售或處分任何可產生利息或股利之資產而產生之美國來源款項總額亦需扣繳 最早於2017年1月1日起，轉付之款項（passthrugh payment）始需扣繳。 Passthru Payment及扣繳義務概述 不配合 帳戶 簽署協議 FFI 不簽署協議 FFI 配合 帳戶 簽署協議 FFI 不簽署協議 FFI 不配合NFFE 配合 NFFE 美國扣繳稅款代理人 扣繳30% 扣繳30% 扣繳30% 扣繳30% 內部評估、系統整合及簽約準備 簽約 2011 2012 2013 2014 預計2011年底發佈「外國帳戶稅收遵循法案」草案 「外國金融機構協議」合約草案亦預計於2011年底發佈 預