第三章增值、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税费归纳.doc

第三章　增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税法律制度 【复习方向】　　本章为税法篇考试命题主力章节，各类题型均有考核，且今年变化内容较多（如电信业叛变；征收率简化），同学们在冲刺阶段，一方面要熟练掌握基本概念和基本计算，另一方面要更多的关注变化内容。增值税其重量逐年增加必须重点攻坚；消费税由于教材没有对新变化进行调整，按传统旧的规定考试时会加以回避，请重点关注消费税的其他知识及与增值税的结合命题；营业税已入暮年，适当关注其尚未叛变的税目及征管问题即可。 【考点透析】 表一、增值税纳税人 分类 标准 特殊情况 计税规定 小规模纳税人 生产型≤50万非生产型≤80万提供应税服务≤500万 ⑴个人（非个体户）⑵非企业性单位⑶不经常发生应税行为的企业【注意】⑴为必须⑵⑶可选择。 简易征税；不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开） 一般纳税人 超过小规模纳税人认定标准 小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人 执行税款抵扣制 【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 表二、增值税征税范围 一般范围 销售及进口货物 货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体 提供应税劳务 包括“加工、修理修配劳务” 提供应税服务 运输 包括“铁路运输”在内全部“叛变” 邮政 除“邮政储蓄”外全部“叛变” 电信 基础电信服务、增值电信服务 部分现代服务业 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务 【注意1】“程租”、“期租”、“湿租”属交通运输业；“光租”、“干租”属现代服务业——有形动产租赁税目【注意2】装卸搬运、仓储，属于物流辅助服务 视同销售 ⑴委托代销货物；⑵销售代销货物；⑶异地（非同一县市）移送⑷“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售⑸ “购进”的货物只有“对外”才视同销售对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费对外行为：投资、分配股利、无偿赠送【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别 混合销售 “一项”销售行为 增值税混合销售 缴增值税 销售空调同时提供安装劳务 营业税混合销售 缴营业税 娱乐场所销售烟、酒、饮料 特殊的混合销售 分别纳税 销售“自产”货物的同时提供建筑业劳务 兼营 “多元化”经营 不同税种兼营 分别核算分别缴纳；未分别核算税务局“核定” 商场经营美食城 不同税目兼营 分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用 销售煤炭文化馆出租场地 兼营减免税项目 应单独核算，未单独核算“不得”免税、减税 文化公司境外演出从境外取得的收入 表三、一般纳税人应纳税额计算 销项税额 销售额 全部价款+价外费用 不属于价外费用项目 ⑴向购买方收取的“销项税额”⑵受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税（指受托方）⑶符合条件的“代垫”运费⑷符合条件“代为收取”的政府性基金或行政事业性收费⑸“代办”保险收的保险费，“代”购买方缴纳的车辆购置税、牌照费【理解】合理的代收款项，确非企业收入，不作为价外费用【注意】价外费用为含增值税的销售额 价税分离 不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）【注意】默认含税销售额：⑴零售价；⑵价外费用；⑶普通发票 组成计税价格 视同销售 ⑴组成计税价格＝成本× （1＋成本利润率）⑵组成计税价格＝成本× （1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）【注意】先找本单位同期同类产品平均售价，没有，找其他单位，还没有，组价（考试中注意审题切勿直接组价） 进口 ⑴组成计税价格＝关税完税价格+关税⑵组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率） 进项税额 准予抵扣 凭票抵扣 增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书【注意】购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣” 计算抵扣 购进免税农产品公式：准予抵扣的进项税额=买价×13%【注意】此考点可与烟叶税结合 不得抵扣 ⑴“外购”货物用于内部消费；⑵管理不善造成的“非正常损失”；⑶上述项目的运输费用和销售免税货物的运输费用；⑷抵扣凭证不符合规定；⑸按简易办法征收；⑹一般纳税人会计核算不健全，或销售额超过小规模标准未办理一般纳税人认定手续；⑺接受的旅客运输服务【注意】⑴⑵为考核重点 表四、增值税征收管理 纳税义务发生时间 直接收款 收到销售款或取得索取销售款凭据的当天 托收承付和委托收款 “发出货物”并办妥托收手续的当天 赊销和分期收款 合同约定的收款日期的当天 预收款 货物 货物发出的当天 有形动产租赁 收到预收款的当天 委托代销 收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天 视同销售 货物移送的当天 进口货物 报关进口的当天 先开发票 开具发票的当天 纳税地