abn_0725_筹资与投资循环审计(ppt 85页).ppt

第十三章 筹资与投资循环审计 ;1）本章内容概述; 本章涉及的内容比较多，各项内容之间存在的关系不大，有些内容从审计实务上看并不重要，如资本公积和盈余公积审计、其他相关帐户的审计；有些内容虽然比较重要，但在其他章节中也有论述，如实收资本在第十六章“验资”中有更详细的阐述。;2）本章重难点概述 ;3）学习要求和目标;第二部分 知识点讲解 ;◆13.4.1~13.4.2审计目标及股本、实收资本、资本公积与盈余公积的实质性测试 ◆13.5.1~13.5.2审计目标及投资的实质性测试 ◆13.6.1~13.6.4无形资产、营业外收支、所得税等的实质性测试;13.1.1~13.1.2筹资与投资循环的特性;1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大； 2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大影响； 3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。;二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录 ; 注：债券契约。它是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件。其内容一般包括：债券发行的标准；债券的明确表述；利息或利息率；受托管理人证书；登记和背书；如系抵押债券，所担保的财产；债券发生拖欠情况，如何处理；以及对偿债基金、利息支付、本金返还等的处理。;三、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 ;13.2.1~13.2.3内部控制测试与交易实质性测试;二、内部控制和内部控制测试 （一）筹资活动应有的内部控制 筹资活动由借款交易和股东权益交易组成，企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制制度基本类似，股东权益增减变动的业务较少，但金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性测试。现以应付债券为例说明其内部控制和内部控制测试。 一般来讲，应付债券的内部控制制度的主要内容包括下列几个方面： ; 1．立项。董事会根据企业生产经营的需要，在充分论证的基础上，对有关投资方案进行立项。 2．提出筹资计划。投资方案立项经董事会批准后，由财会部门会同有关部门向董事会提出筹资计划。 ; 3．报主管部门审批。筹资计划经讨论通过后，如公司董事会授权发行债券，必须按规定备齐各种申请文件，报国务院证券管理部门审批。 4．签订承销协议。每种债券发行都必须签订债券契约。公司在收到证券管理部门批复同意的正式文件后，应与承销商签订承销或包销的有关协议； ; 5．监督资金使用。款项到位后，财会部门和公司内审部门应该监督款项按规定的用途使用，不得挪作他用或用于风险较大的项目（如用于炒股票等）。财会部门应合理调度资金，保证企业能够按期还本付息。 6．记账。财会部门应对债券的发行、款项的作用、利息的计算及还本付息等业务，及时作出正确的会计处理；并应设置“债券发行备查簿”，以记录发行债券和未发行债券的情况。 ;7．对账。对于记名债券，应定期与债券人对账。如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对； 8．岗位分离。企业应严格实行不相容职务的岗位分离制度，记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行，未发行的债券必须专人负责。 ;（二）筹资活动的内部控制测试 仍以应付债券为例。应付债券的内部控制制度测试，通常包括如下内容： 1．了解应付债券内部控制制度 对应付债券的了解，一般可以通过编制流程图、撰写内部控制说明、设计问答式调查表等方式进行。在了解应付债券内部控制制度时，一般应注意以下问题： ;（1）债券的发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行； （2）债券发行是否履行审批手续； （3）债券发行收入是否立即存入银行； （4）是否按照债券契约的规定及时支付债券利息； （5）是否将应付债券记入恰当的账户； （6）债券持有人明细账是否定期核对； （7）债券持有人明细账是否指定专人妥善保管； （8）债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。 ; 如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在企业内部控制制度的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。如果在上一年度审计中，针对内部控制提出过管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。 ;2．测试应付债券内部控制制度 注册会计师在了解企业应付债券内部控制制度后，应运用一定的方法测试其健全、有效程度。 （1）取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合法律的规定； （2）检查企业发行债券的收入是否立即存入银行； （3）取得债券契约，检查企业是否根