财务审计要点.ppt

企业财务审计;*;Company Logo;;;;Company Logo;Company Logo;;Company Logo;Company Logo;Company Logo;Company Logo;;;业务循环的划分;Company Logo;第二章 财务审计程序与方法;本章节内容;第一节 财务审计程序;;审计机关的准备工作 审计组的准备工作;内部审计的程序;实施阶段;Company Logo;财务审计的一般顺序审查方法;财务审计的一般范围审计方法;财务审计的实质性审计方法;财务审计的实质性审计方法;财务审计的实质性审计方法;第三章 采购与付款循环审计;Company Logo;; 主要业务活动及对应的凭证和记录 ;采购部门;主要业务活动 ;Company Logo;Company Logo; ; ; ; M和N注册会计师于2007年12月10日至13日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货??运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。（填制与审核不应由一人负责）;(1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。 (2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。 (3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。;;二 固定资产 审计;Company Logo; 在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的错报。如下表： 分析性复核及其可能发现的潜在错报： 方法 发现的潜在错报 ;第三节 应付账款审计;;问：年末应付账款余额是否合理？ 应付账款增长=31.25% 购货增长=5% 存货增长=4.83% 流动负债增长=30% 主营收入增长=6% 应付账款增长与存货、购货和主营收入的增长不匹配，所以期末应付账款余额不太正常。 ;假如经询问，应付账款余额增大是账龄延长所致。则进一步检查账龄：上年末应付账款平均账龄=57.5天 本年末应付账款平均账龄=67天 而上年平均支付期=60天 本年平均支付期=75天 基本一致，结论：应付账款余额是合理的。;;;;第四节 固定资产审计;;;（1）、对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋，还应检查契税的会计处理是否正确。 （2）、 对于在建工程转入的固定资产，应检查其竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用资本化利息金额是否恰当； 对已经在用但尚未办理竣工决算的固定资产，;（3）、 对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致；须经评估确认的固定资产是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认固定资产交接手续是否齐全。 （4）、对干更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。 ;（5）、对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。 （6）、 对于因其他原因增加的固定资产，应检查相关的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。;;;（五）、 累计折旧审计;（2）实质性测试程序 ①获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 ②检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法