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PAGE  PAGE 34 六项具体准则 一、《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》 二、《企业会计准则第2号长期股权投资》 三、《企业会计准则第18号所得税》 四、《企业会计准则第9号职工薪酬》 五、《企业会计准则第3号投资性房地产》 六、《企业会计准则第33号合并财务报表》 一、 金融工具确认和计量 ㈠、新会计准则与《企业会计制度》差异 1、（短期投资）金融资产 原制度 会计准则 ⑴初始计量 按实际支付的全部价款、包括税金、手续费等相关费用。已宣告但未发放的现金股利或利息，确认为应收项目。 采用公允价值计量交易性金融资产（股票、债券、基金）按取得时公允价值作为初始确认金额、相关交易费用在发生时计入当期损益，已宣告但未发放的现金股利或利息，确认为应收项目。 2、采用公允价值计量--可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项，按取得该金融资产公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，已宣告但未发放的现金股利或利息，确认为应收项目。 3、其他金融负债—按其公允价值和相关交易费用之和确认。 ⑵、期末计价 对股票、债券、基金投资按成本与市价孰低计量。采用公允价值计量： ①交易性金融资产； ②可供出售金融资产； ③金融负债。 采用实际利率法摊余成本计量： ①持有至到期投资； ②贷款和应收款项。 ⑶、持有期间投资收益的处理 ▽持有期间所收到的现金股利或利息等收益，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。 ▽企业持有期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查薄中登记所增加股份。▽计入当期损益： ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或利失。 ②可供出售权益工具投资的现金股利、应当在被投资单位宣告发放股利时计入投资收益。 ③持有至到期投资应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息，计入投资收益。 ④贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。当实际利率与合同利率差异较小时，也可以按合同利率计算。 ▽计入资本公积： 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或利失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应计入“资本公积—其他资本公积”。在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 ㈡、账务处理 1、“交易性金融资产”（例1） （分别“成本”、“公允价值变动”明细核算） 核算为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 取得时按公允价值入账，借记本科目（成本），按其交易费用借记“投资收益”，对已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放现金股利列作应收利息（应收股利），按实际支付金额贷记银行存款； 持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，列作应收利息（应收股利），同时确认“投资收益”； 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面价值的差额借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”。低于时作相反会计分录。 出售时，按实际收到金额借记银行存款，按金融资产账面余额贷记本科目，按其差额借（贷）记“投资收益”。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借（贷）记“公允价值变动损益”，贷（借 ）记“投资收益”。 例1、2007年1月1日甲公司为赚取差价，购入乙公司上市公司股票，支付价款103万，其中，3万元为已宣告但尚未领取的现金股利。另支付交易费用2万元。2007年3月5日“甲公司收到乙公司分派的现金股利3万元。2007年12月31日，股票市价为110万元。2008年1月5日，乙公司宣告分派2006年度现金股利，甲公司可获得现金股利3万元，2008年10月6日，甲公司将该股票全部售出，出售所得价款120万元。 解析：甲公司为赚取差价购入乙公司上市股票，属以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产。会计处理： ⑴2007年1月1日取得乙公司股票，确认为交易性金融资产； 借：交易性金融资产—成本 1，000，000 应收股利 30，000（已宣告未领取现金股利） 投资收益 20，000（交易费用应计入当期损益） 贷：银行存款 1，050，000 ⑵2007年3月5日，收到已宣告但尚未领取的现金股利3万元 借：银行存款 30，000