企业会计学第三讲3的认识.pptVIP

(1)持有至到期投资概述 面值：作为计息的依据，还本的依据。 偿还期：决定了会计上是长期投资，还是短期投资。 利率：票面利率和市场利率。 价格：票面利率＝市场利率 平价购入 票面利率 市场利率 溢价购入 为多得利息付出的代价， 调整各期的利息。 票面利率 市场利率 折价购入 为少得利息得到的补偿， 调整各期的利息。;（2）持有至到期投资确认的条件： 到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有到期 有活跃市场 如债券投资、政府债券、金融机构债券、公司债券;(3)核算 持有至到期投资按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当计入初始确认金额，不单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减初始确认金额。 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。实际利率应当在取得持有至到期投资确定，在随后期间保持不变。 资产负债表日，持有至到期投资按照摊余成本计量。 处置持有至到期投资时，将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。 对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值，应根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失。;摊余成本计量;持有至到期投资的会计处理;取得持有至到期投资 借：持有至到期投资－投资成本 持有至到期投资－溢价（或贷记折价） 贷：银行存款 应交税费 购入分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资－溢折价（或借记）;到期一次还本的债券等持有至到期投资，在持有期间按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额 借：持有至到期投资－应收利息 贷：投资收益 收到持有到期投资按合同支付的利息时 借：银行存款 贷：应收利息（或持有至到期投资－应计利息） 收到取得持有到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息 借：银行存款 贷：持有至到期投资－投资成本;持有至到期投资在持有期间按采用实际利率法计算确定的折价摊销额 借：持有至到期投资－溢折价 贷：投资收益 借：投资收益 贷：持有至到期投资－溢折价 出售持有至到期投资 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（投资成本、溢折价、应计利息） 投资收益（或借记）;重新分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（持有至到期投资的公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（投资成本、溢折价、应计利息） 资本公积（或借记）;持有至到期投资减值准备 计提减值准备 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值恢复 借：持有至到期减值准备（原已计提的减值准备内） 贷：资产减值损失;例：20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分持有到期投资，公允将爱之为90元，交易费用为5元。每年按票面利率可收到固定利息4元。该债券在第5年兑付时可得本金110元。 初始确认时，计算实际利率为： 4*(1+R ) -1 + 4*(1+R ) -2+ 4*(1+R ) -3 + 4*(1+R ) -4+ 114*(1+R ) -5 ＝95 计算结果：R＝6.96%;年份;购入时： 借：持有至到期投资－投资成本 95 贷：银行存款 95 持有期间采用实际利率法计算摊销额： 借：持有至到期投资－溢折价 2.61 银行存款 4 贷：投资收益 6.61 到期： 借：银行存款 114 贷：持有至到期投资－投资成本 95 持有至到期投资－溢折价 11.58 投资收益 7.42 ;持有至到期投资减值 持有至到期投资按照类别和品种进行明细分类核算。 资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，在原已