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企业税务风险内部控制评估指标体系构建 　　摘要：企业要想降低在经营过程中所产生的涉税业务风险，须建立一个有效的风险内部控制评估指标系统。本文从财务指标、流程风险点两方面入手，选取了企业税务风险评估指标并进行了分析，在此基础上对指标给与调整并进行风险分级，旨在建立一个有效的税务风险评估体系，并对企业税务风险评估的实施提出了建议。 　　关键词：税务风险；评估指标；风险评估 　　企业在实现自身经营目标的过程中需要有效地对在生产和销售等经营过程中产生的税务风险进行控制，企业内部控制在税务风险管控方面起着很大作用，建立一个有效全面的税务风险管理体系是必不可少的。John Phillips （2003）对此的看法表现在税务风险的产生根源上，存在企业内部和企业外部的两个层面的来源，而只有来自内部的税务风险才能被有效控制，来源于外部的风险则无法被控制；Robbert Hoyng、Aian Macpherson and Sande r Kloosterhof（2009）针对税务风险管控的问题，阐述了其控制框架主要包括：对战略的制定，对资源的组织调配、对信息自动化技术的运用、对税法的遵从等，并由此展开一系列针对创建税务风险管控体系的探讨。张景凡（2010）认为，来自企业内部和外部的税务风险是两个重要的组成部分，而仅仅只有内部风险值得企业对其采取一定的方案进行控制和避免，然而由于无法评估外部的风险，因而只能提高对其的警惕性。武向辉（2010）认为企业应从内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督等方面实施风险控制，企业对其控制流程应进行详细的部署，以此来有效防控税务风险。陈爱姣（2012）同样认为企业对税务风险的管控是对内部控制规范的进一步完善，应加强对税务风险的管理，以建立与实施内部控制的基本要素为重点，全面建立各种风险防控机制，结合自身情况建立风险识别评估体系，时刻注意风险变化情况，以免在面对税务风险时显得束手无措。 　　税务风险内部控制的重点在于风险的识别、评估和控制实施，接下来本文将以风险的评估为重点来完善企业对内部税务风险的管控体系。 　　一、税务风险评估指标 　　本文将以下两项用作评估指标：财务指标、流程风险点指标。 　　（一）财务指标 　　采用财务指标数据分析方法对税务风险实施评测，其指标数据主要来源是：企业财务报表数据、纳税申报数据等。这类财务资料上的数据变化通常预示着企业税务风险的波动，财务指标可作为对税务风险进行预测评估的一个重要参考。比如，因为财务少计收入进而造成企业营业收入异常下降，财务多计成本进而导致企业的主营业务成本异常上升，这些都是财务基本分析指标。在国家实行“营改增”之后，大部分企业所面临的主要税种是增值税和企业所得税，故本文将以此作为划分财务指标的主要参考依据。 　　1.增值税指标。以进项增值税和销项增值税为依据分为以下方面： 　　企业目前的进项增值税税额与销项税额之间的比值被称为进项销项比，这个数据在企业会计报表或者纳税申报表中可以得到。若进项与销项之比出现了偏高的情况，则说明企业应注意防范因少纳税情况而造成的税务风险；在进项销项比较低时，要想降低税务风险，可以通过增加进项增值税税额来达到。 　　企业的当期销项增值税税额与当期销售收入之间的比值即为销项收入比，同样在会计报表或者纳税申报表中可以获得此数据。将此项指标与企业之前的指标进行对比即可发现企业在税务中的异常，从而对此类异常情况带来的风险进行防范。 　　企业本期进项增值税税额与其本期经营业务成本的比值为进项成本比，本期业务成本即为在经营中所需要的材料物资成本。此数据也可以通过会计资料或者纳税申报表来获取。这项数据同样也是作为分析企业在税务问题上是否出现异常情况进而规避税务风险的重要指标之一。 　　2.所得税指标。企业的销售利率是指企业在一定时期获得的销售活动利润与同一时期所得的销售活动收入的比。企业可以通过这项数据分析成本、收入和纳税额，以及是否将收入少计入或是将成本多计入，进而看出是否存在纳税风险，及时发现在该类数据上的异常有助于企业及时规避由其带来的纳税风险。 　　企业的应纳税款与企业在当期的利润之比即为税款利润比。其中，利润并非按照企业会计准则计算而是通过税法为参考来确定。一般认为，税款利润比应维持在一个不是太高也不会很低的平衡点，在此平衡点附近波动。原因有两点，一是企业的税款以及当期的利润一般有正向的相关关系，二是税款利润比过大往往表示企业的纳税额相对过多，表明缺乏对纳税的规划和控制；若税款利润比过低则表示企业可能是在纳税规划工作方面做得很好或者存在纳税额不足的问题，若是后者，则应该以此分析企业是否存在纳税风险，及时进行管控。 　　（二）流程风险点指标 　　企业在对其所有的涉税流程进行分析时，可以从中找出