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分析性程序在IPO审计中的运用 　　摘要：IPO由先前的核准制即将实现注册制，资本市场的快速发展，IPO审计也需要在成本与效益之间寻找了平衡点，降低注册会计师审计的执业风险，提高审计效率，并且在合适的时间里保证质量的完成审计工作，可以合理保证财务报表的真实性、可靠性。 　　关键词：分析程序;审计;审计证据 　　一、分析性程序概述 　　分析性审计程序是审计方法之一，也称之为分析性程序，是审计人员分析财务数据与非财务信息之间、财务数据之间、内部与外部数据之间关系的一种方法，也是帮助审计人员判断数据合理性，确定审计重点，获取审计证据和支持审计结论的一种方法。分析性程序在执行审计程序时，可在审计计划阶段、实质性程序阶段、最终复核阶段使用，不同的阶段具有不同的目的，降低审计风险，保证被审计单位财务报表的合理性、可靠性。 　　二、实施分析性程序的作用 　　实施分析性程序的主要作用： 　　（一）分析财务数据与非财务信息之间的关系 　　注册会计师执行风险评估审计程序， 分析性程序的目的是了解被审计单位的内部环境、外部环境，同时评估财务报表层次及认定层次的重大错报，同时帮助审计人员发现财务报表的异常变化，或者发现预期发生而未发生的变化，识别可能存在重大错报风险的领域。采用的各种分析性方法可用于检查财务数据的异常、评价客户的可持续经营能力以及辨别特殊账户、事项以及相关的业务循环。 　　（二）分析财务数据之间的关系 　　实施分析性程序，可以在实施审计过程中分析一个既定账户余额或要素在历史会计期间的变化，预测下一年度发展趋势;也可以分析财务状况与预期结果之间的差异;或是分析一定的账户余额在一定时间或在相关的行业中与行业的关系、与行业中其他企业的关系;或是对某个账户余额或要素进行估算。 　　三、分析性程序的方法 　　在执行分析性程序时，我们通常可以采用以下四种方法： 　　（一）比较分析法 　　比较分析法通过对实际数据与基数进行比较，对差异的形成原因进行分析，了解被审计单位经济活动的成果以及存在的问题，从而获取审计证据的一种方法。包括与预算数据进行比较、与上期数据进行比较、与同行业数据进行比较等，但只限于同质指标之间的比较。 　　（二）比率分析法 　　比率分析法是将财务报表中彼此相关的项目进行比较，计算得出相关指标的比率，例如：流动比率、存货周转率、资产负债率等。这些比率之间存在这一定的变动关系，是分析、评价企业财务状况、经营成果及现金流量的一种分析方法，同时也是注册会计师获取审计证据的方法之一。 　　运用比率分析法还需注意：（1）进行对比项目的相关性;（2）对比口径的同一性;（3）与其他衡量方法相结合，确定合理性、科学性。 　　（三）趋势分析法 　　趋势分析法是通过对比连续两期或两期以上的数据、指标，进一步确定数据之间的增减变动方向、数额及幅度，分析、评价被审计单位财务状况、经营成果的变动趋势的一种方法，以获取审计证据。 　　趋势分析法运用时需注意：（1）计算口径保持一致;（2）剔除非经常发生项目;（3）当基期的数据为零或者负数时，不应计算趋势百分比;（4）对变动比较大、重要指标进行个别的着重分析。 　　（四）因素分析法 　　因素分析法是分析、评价某项具有综合性指标各构成因素的变动对该综合性指标造成影响程度变化大小的一种分析方法。因素分析法两种方法：（1）连环替代法;（2）差额分析法。连环替代法是将综合性指标分解成可以单独计量的因子，并根据各单独因子之间的相互关系，按顺序将各单独因子的比较值代替基准值，以此测定该独立因子对综合性指标造成的影响大小。差额分析法相比连环替代法计算稍微简便，只需分析各单独因子的比较值与基准值之间的差额，计算、评价各单独因子对综合性指标的影响程度大小。 　　在使用因素分析法时需注意：（1）各个因素的关联性;（2）各个因素的顺序性;（3）替代过程的连环性。 　　四、分析性程序在IPO审计中的运用 　　（一）分析性程序在审计计划阶段的应用 　　在审计计划阶段，分析性程序与询问、检查等审计程序结合使用，有助于了解被审计单位及其环境，获得相关审计证据，识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报。 　　1.评估财务报表可能存在的重大错报。 　　在审计计划阶段，审计人员需要了解被审计单位的整体，从而对审计工作进行全盘的指导。采用各种分析程序来发现企业的财务状况、持续经营能力、辨别重点的审计领域以及分析他们之间的相关关系，帮助注册会计师对被审计单位进行风险评估，发现异常、未预期等各种情况。例如：对于制造业，重点考虑收入的真实性，收入与成本是否配比，成本的归集及分配是否合理，重要的财务报表项目与销售之间关系的变化，存货的周转情况，固定资产是否存在闲置、报废等。同时，还需关注企业年度内重要