合资企业如何利用高新技术复查契机提高本土研发能力案例分析.docVIP

合资企业如何利用高新技术复查契机提高本土研发能力案例分析 　　摘要：与研发活动相关的费用才可以计入研发费用，如何判断与研发活动的相关性？财务人员如何突破固有思维模式？通过对高新技术税收优惠政策的正确解读，从战略的高度为管理层出谋划策，打破合资企业技术被外方封锁、本土研发能力薄弱、沦为生产基地的宿命？本文并不是对高新技术政策的简单介绍，更多的是从中外合资汽车零部件企业实践操作的角度分析如何利用高新技术复查的契机提高本土研发能力的案例。 　　关键词：合资企业 高新技术 复查契机 本土研发能力 　　一、前言 　　中国的高新技术企业的所得税减按15%征收，这是目前最直接最优惠的科技鼓励政策。在高新技术认定、复评及财政部的抽查过程中，研究开发费用总额占销售收入总额比例不低于3%是必要条件之一（最近一年销售收入2亿元以上的企业），也是抽查稽核的重点。 　　汽车零部件合资企业通常的合作模式都是通过专有技术许可证合同被授权在中国装配、制造、销售零部件，本土研发能力也局限在试制、调试、工艺开发等方面。笔者所在的合资企业2005年被认定为高新技术企业，自2009年产品升级换代后销售收入大幅增长，但直接投入的研发费用十分有限。如何才能达到3%的研发费比例，通过对高新技术企业政策研发费用的解读，其中关于无形资产摊销：因研发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。与外方签订的新一代电子产品专有技术合同条款中包含了“合资企业有权变更合同产品的零部件设计，以满足中国本土客户的需求。如果由双方共同开发，则所有权属于双方。在合约双方征得互相同意后，可以对由双方共同开发的技术申请专利”。由此可以判断这类专有技术合同项下包括专有技术转让费、技术使用费、产品提成费是为了本土新产品二次开发和推进零部件国产化落地，与研发活动相关，可以归结为无形资产摊销。由此，笔者所在的合资企业研发费用均超过了3%，2011年年底在高新技术认定进行的每三年（跨度为2008年-2010年）复审中，顺利通过了审计。 　　2012年5月财政部上海专员办对笔者所在的合资企业进行了高新技术研发费用专项审计，审计人员关注的焦点是合资企业并没有参与到新产品的联合研究与开发工程中，缺少关于新一代电子产品的专利和核心自主知识产权，因此认定专有技术转让费、技术使用费、产品提成费与研发活动无关，不能计入研发费用，2009年-2011年调整后的研发费用比例仅为2.39%，并不符合高新技术的认证要求。 　　二.获得中外股东双方的理解和支持 　　（一）中方管理高层的高瞻远瞩 　　笔者在第一时间向中外股东双方汇报了审计结果，以及即将面临的处罚和长期的负面影响。中方总经理当机立断，也觉得这是一个和外方摊牌的良机，合资企业当时正苦于被外方技术封锁、研发投入历次受阻、外方技术支持重心转移至独资企业的困境。中方股东高层也明确表示支持立即整改，必须加大本土的研发投入，打破合资企业仅仅是制造基地的僵局。 　　（二）外方股东从质疑到支持 　　如何取得外方的理解和支持，这是中方面临的最大难题。外方质疑为什么合资企业已经通过了高新技术的每三年复审，却在财政部的专项审计中出现了问题，难道是政策发生了变化？ 　　中方解释了合资企业对高新技术政策解读的偏差，并强调国家政策没有变化，评定标准没有变化，只是执行和稽查的力度在逐年从严和加强，其他汽车零部件企业也在稽查中发现了问题。如果公司高新技术称号一旦被取消，影响的不仅仅是企业所得税，更长期的负面影响是企业的声誉，合资公司将被视为“制造工厂”而失去市场机遇，企业的盈利能力将会迅速下降。如果合资企业主动整改，加大本土的研发投入，这样可以快速响应本地客户的需求，先进的研发能力及资源将增强公司的竞争力和技术领先地位，同时也可以缓解外方研发资源不足的局面，应该是双赢的选择。中方股东高层也出面与外方交流，晓之以理，最终得到了外方的理解和支持。 　　（三）寻求政府的大力支持 　　笔者实事求是地与财政部审计工作组进行沟通，阐明了合资企业的困境，表达了坚决整改的决心，以及希望借助政府的力量能够说服外方支持合资企业快速提高本土的研发能力。财政部上海专员办官员也明确表示，稽查的目的就是为了支持企业加大研发投入，提高创新能力。 　　三、制订详细的整改计划，并通过董事会传阅决议 　　董事会传阅决议是为了获得政府部门认可的必要的和有说明力支持的文件，关于提高本地研发能力的整改计划得到了认可。 　　①建立合资企业研发中心，提升本土工程开发能力的策略，绘制详尽的技术路线图；②调整合资企业研发部门组织机构图，加大研发基础设施投入的计划；③同意本土项目以及下一代电子产品采用联合开发，本地应用开发的知识产权归合资企业拥有；④调整技术许可