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大学生创业初期的纳税筹划 　　一、大学生创业在设立企业阶段的纳税筹划 　　1.企业组织形式的纳税筹划。大学生创业时选择不同的企业组织形式，涉及不同税种，其税负会有所不同。 　　工商企业管理专业的贺同学和贾同学准备在某县城创办一家化妆品专营店，两人均参与管理，共同经营。专营店位于商业街，销售收入主要来自店面零售，预计年销售收入15万元，相关成本费用10万元（包括两人工资，每人3500元/月）。依据该企业的规模，主管税务机关认定该企业为增值税小规模纳税人，属于小型微利企业。根据国税总局公告2014年第57号，增值税小规模纳税人和营业税纳税人月销售额或营业额不超过3万元的，免征增值税或营业税；财税【2015】99号文件规定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，应纳税所得额在30万元以下（含30万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。在登记机关进行注册登记时，有两个方案可以选择：方案一，注册为有限责任公司；方案二，注册一家合伙企业。对这两个方案的税负和税后利润分析如下： 　　方案一：设立有限责任公司。该有限责任公司享受免税政策，应缴纳增值税额为0元，企业所得税应纳税所得额为50000元，应缴纳企业所得税为5000元。假设企业在提取法定盈余公积金后将利润全部分配给投资者，税后利润是45000元，提取10%的法定盈余公积金后，剩余40500元分配给投资者，贺同学和贾同学按照股息红利所得（税率20%）缴纳个人所得税，合计应缴纳个人所得税8100元。企业所得税和个人所得税合计13100元。 　　方案二：设立合伙企业。该合伙企业同样可以享受免税政策，应缴纳增值税额为0元，按照先分后税的原则，可分配经营所得50000元，贺同学和贾同学平均分配各得25000元，适用10%的税率，速算扣除数为750元，两人合计应缴纳个人所得税3500元。 　　尽管方案一享受了相关优惠政策，仍比方案二增加税收负担9600元（13100-3500），就创业初期的经营模式来说，这两种企业组织形式对企业的影响没有差别，两个同学最终选择了方案二。 　　2.行业选择的纳税筹划。大学生创业对行业的选择首先要分析行业的生命周期、景气程度等因素，此外，还要熟悉相关产业扶持政策和涉及该行业的财税法规。 　　临近毕业，小王等五位同学筹集到400万元资金，准备在咸阳市设立一家有限责任公司，有三个项目可供选择：特色餐厅，预计年营业额460万元，成本及费用合计350万元；快递公司，以邮件收派服务为主要业务，预计年销售额500万元，成本及相关费用375万元，可抵扣进项税10万元；小型观光农场，主营鲜花栽培和销售，预计年销售收入400万元，相关成本费用合计280万元。具体分析如下： 　　项目一：创办一家特色餐厅，属于营业税纳税义务人。根据现行营业税暂行条例，适用5%的税率，城建税和教育费附加合计为营业税的10%，应缴纳营业税为23万元；应缴纳城建税和教育费附加为2.3万元。营业收入扣除成本费用350万元、营业税23万元和城建与教育费附加2.3万元后，利润总额是84.7万元，应缴纳企业所得税为（税率25%）21.18万元，税后利润为63.52万元。 　　项目二：投资设立一家快递企业，主营邮件收派服务。预计年销售额500万元（价税合计），会计核算健全，能够提供准确的税务资料，可以向主管税务机关提出申请，认定为一般纳税人。根据营改增相关规定，邮件收派属于物流辅助服务，按照现代服务业适用6%的税率。不含税收入为471.70万元，销项税额为28.30万元，有10万元的进项税可以抵扣，所以应缴纳增值税为18.30万元；应缴纳城建税和教育费附加是1.83万元；不含税收入减去成本费用和城建与教育费附加，利润总额为94.87万元；应缴纳企业所得税（税率25%）为23.72万元；税后利润等于71.15万元。 　　项目三：投资开办一家小型观光农场，以栽培和销售鲜花为主要业务。根据《增值税暂行条例》相关规定，这个项目属于“农业生产者销售自产农产品”，可免征增值税。另外，按照《企业所得税法》的规定，花卉种植项目所得减半征收企业所得税。故不用缴纳增值税，利润总额为120万元；减半征收企业所得税，应缴纳企业所得税为15万元；税后利润是105万元。 　　由此可见，大学生创业初期在设立企业阶段就有必要进行纳税筹划。可以根据客观预测的数据测算不同组织形式下企业税负的高低以及可供选择的不同行业的利润水平，从而选择税负轻、税后利润高的行业和组织形式。当然，还要综合考虑企业的社会形象、生产经营模式、客户结构和企业的发展规划等因素。 　　二、大学生创业初期采购和销售业务的纳税筹划 　　1.采购业务的纳税筹划。如果大学生创办加工制造或者商品流通企业，生产经