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尼日利亚中资建筑企业涉税业务重点简析 　　【摘要】随着经济全球化的大潮，响应国家“走出去”和“一带一路”战略号召，国内施工企业纷纷将目光投向海外市场。而企业在海外经营、尤其在外账处理过程中，因语言、税制和会计制度等方面不同，面临种种税务问题，可借鉴的中文版税务资料有限，经过提炼的税务简析更是少之又少。笔者通过多年工作总结和研究，就尼日利亚中资施工企业外账中比较关键的几个涉税点进行简要分析，以期对在尼企业税务筹划提供借鉴。 　　【关键词】尼日利亚 外账税务问题 预扣税 　　企业所得税及教育税个人所得税增值税 　　尼日利亚税法规定任何组织和个人都负有纳税义务。了解和熟悉当地税法，做好外账工作，是中资施工企业依法纳税及合理避税的基础。下面笔者就尼日利亚中资施建筑工企业外账中四大涉税重点进行介绍和分析。 　　一、企业所得税及教育税 　　教育税实质上是企业所得税的附加，二者在计税方式上有着共性。企业所得税（简称CIT）等于应税利润×所得税率30%。而应税利润的计算分两种情况：如果当年企业资本津贴（简称C.A.）大于允许税前抵扣的资本津贴上限，应税利润=调整利润一调整利润x2/3；反之，应税利润=调整利润一资本津贴。教育税（简称ET）等于调整利润（简称A.P.）直接乘以教育税率2%。 　　从上面的计税方式得出结论，影响所得税的主要因素除收入、成本之外，还有固定资产资本津贴；而教育税不受固定资产的增减、折旧及资本津贴的影响。下面根据计税特点，分析企业税务筹划空间。 　　（一）主营业务收入 　　尼日利亚施工企业收入确认的依据是业主监理批复的验工计价。一些企业因不熟悉当地税务要求，在具体外帐处理时，易出现一系列税法不认可的做法，导致当年收入确认不正确，而引起税务纠纷，下面举例说明。 　　例1：某施工企业2015年10月得到某政府项目批复预付款（Advance Payment）100万奈拉，扣除预扣税WHT后，实际收款95万奈拉；12月第一次验工批复计价50万奈拉，扣除质保金（Retention）5万奈拉，扣预付款减额20万奈拉，加增值税1.25万奈拉，批复净额为26.25万奈拉，计划将于2016年2月收到该笔工程款。 　　1.该笔业务正确的会计处理（单位：万奈拉）： 　　（1）2015年10月收到预付款时： 　　借：银行存款 95 　　应交税费一预扣税金（WHT） 5 　　贷：预收账款 100 　　（2）2015年12月第一次验工批复时： 　　借：应收账款-xx工程款（批复净额一两税） 　　23.75 　　一质保金 5 　　应交税费一预扣税金（WHT）1.25 　　应交税费一应交增值税一已交税金（业主代缴） 1.25 　　预收账款 20 　　贷：主营业务收入 50 　　应交税费一应交增值税 1.25 　　2015年营业收入50万=预付款返还20万+质保金5万+批复净额26.25万一增值税1.25万。 　　2、不当会计处理方式有以下3种： 　　（1）预收款会计分录无误，但将验工批复净额扣减增值税后的数额作为本次验工的营业收入，如下： 　　借：应收账款一xx工程款 23.75 　　应交税费一预扣税金（WHT） 1.25 　　贷：主营业务收入 25 　　该处理未真实反映经济业务的全部，忽略了质保金、预付款减额及代扣代缴增值税，少确认收入25万奈拉。税务部门会根据少确认收入25万，作为应税利润，计算企业所得税（7.5万=25x30%）和教育税（0.5万=25x2%），强制补交并罚款。 　　（2）验工批复会计分录无误，但将预付款一次性确认为当年营业收入（分录略），这样错误地确认营业额为125万=预付款100万+IPC.No.1确认收入25万。本年多计营业收入75万，从而加重本年税负。 　　（3）当年业主已批复验工计价但未付款，企业未确认收入。这样处理不符合权责发生制的原则，一旦当地税务人员检查，该企业则需补交企业所得税15万奈拉（50万x30%），教育税1万奈拉（即50万x2%），并处以罚金。 　　（二）主营业务成本 　　主营业务成本是企业责任成本控制的主要内容，也是提高项目利润率的关键，同时税务筹划空间巨大。 　　1.折旧费不属项目成本，通过新增固定资产筹划有效加大税前抵扣额。 　　主营业务成本构成包括：材料费、机械使用费、设计费、分包工程费、直接人工费、业主管理费等，但不包括固定资产折旧。尼日利亚财务制度将折旧费归属为财务费用，不属于项目直接成本。根据当地税法，固定资产折旧不允许税前抵扣。虽然计算税前利润将折旧（Depreciation）扣除，但在计算应税利润时又将折旧原数加回形成调整利润；为了弥补固定资产折旧费的抵税，采用资本津贴来抵减应税利润。 　　基于以上理由，在外账实