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06CPA 十三章借款费用 PAGE  PAGE 12 第十三章　借款费用 　　本章主要考点 　　1.借款费用的构成； 　　2.借款费用开始资本化的条件、暂停资本化的以及停止资本化的时点； 　　3.借款费用资本化金额的确定。 　　、本章考试题型 　　本章在考试中居于较重要的地位，考分一般在5分左右。应特别注意计算及会计处理题考外币业务与借款费用的结合。 新准则出台后本章内容有一定变化： 　　（1）扩大了借款费用资本化的资产范围：原借款费用准则中，纳入借款费用资本化的资产仅指固定资产。新借款费用准则中所指的纳入借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生借款费用就应计入存货成本。 　　（2）扩大了可予资本化的借款范围：在原借款费用准则中，可予资本化的借款仅为专门借款。新借款费用准则中所指的可予资本化的借款包括专门借款，也包括一般借款。 　　（3）借款利息资本化金额的计算不同了：原借款费用准则在计算利息资本化金额时，要考虑资产支出。新准则分为两种情况： 　　①专门借款利息资本化金额，为资本化期间发生的“利息净支出”，不考虑资产支出。 　　②一般借款利息资本化金额，应考虑资产支出。 如果沿用05年教材，注意新准则中已经变化的内容在考试时一般会回避。 下面的讲义是按照05年教材设计的，新旧内容冲突的地方重要程度相对较小，新准则的规定均用括号的方式注明。　　 第一节　借款费用概述 　　一、借款费用的定义及内容 借款费用指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，及因外币借款发生的汇兑差额。 借款费用的内容 　　1.因借款而发生的利息，包括： 　　（1）企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息； 　　（2）发行债券产生的利息； 　　（3）承担带息债务的应计利息。 　　2.因借款而发生的折价或溢价的摊销，指发行债券发生的折价或溢价的摊销。 　　3.因借款而发生的辅助费用，主要是指企业因银行借款发生的手续费、发行债券支付给证券公司的佣金、债券的印刷费用等。 4.因外币借款而发生的汇兑差额，指由于汇率变动而对外币借款本金和利息的记账本位币产生的影响金额。 【例题 1】下列项目中，属于借款费用的有（　）。（2001年考题） 　　A.借款 手续费 　　B.发行公司债券发生的利息 　　C.发行公司债券发生的溢价 　　D.发行公司债券折价的摊销 　　E.因外币借款汇兑损失 　　【答案】 ABDE 　　【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关。 　　二、借款费用的范围 　　应予资本化的资产范围 　　 借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。只有发生在固定资产购建或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产（如无形资产）上的借款费用，不能予以资本化。（新准则规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。借款费用资本化的范围有由固定资产扩大到固定资产、投资性房地产和存货等资产） 固定资产一旦达到预定可使用状态，就应停止借款费用资本化。购入不需要安装的固定资产，在购入时就视为已经达到预定可使用状态。 　　【例题 2】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（　）。 　　A.国内采购的生产设备 　　B.补偿贸易引进的设备 　　C.经营性租赁租入的生产设备 　　D.自行制造的生产设备 　　E.自行建造的用于出租的建筑物 　　【答案】 ADE 　　（二）应予资本化的借款范 围： 　包括专门借款（新准则增加了一般借款）。　　专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，如为购建固定资产而发生借款；（新准则增加了为投资性房地产而发生的借款；为建造船舶、大型设备而发生的借款。） 　　三、借款费用的具体确认原则 　　（一）在生产经营期间，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合借款费用规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。 　　（二）在生产经营期间，因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。 　　　　第二节　借款费用的会计处理 　　　　一、借款费用开始资