第6章风险评估综述.pptx

第6章 风险评估 本章内容 1.风险评估程序 2.了解被审计单位及其环境 3.了解被审计单位内部控制 4.评估重大错报的风险 问题的提出与现代风险导向审计 爱因斯坦在美国斯坦福大学演讲给学生出了道题：“有两位工人，他们同时从烟囱里爬了出来，一位是干净的，一位是脏的。请问他们谁会去洗澡？” 启示：任何判断都离不开对环境的洞察。检查报表错报应具备高度的职业怀疑精神，在作出判断之前，必须考虑被审计单位所处的环境，否则容易受其花言巧语和造假魔术所蒙蔽。 传统的审计模式往往不太重视从宏观层面上了解企业及其环境（如行业状况、监管环境、企业的性质、企业业绩评价方法等），而仅从较低层面的会计资料来评估舞弊风险，视野狭窄，容易只见树木不见森林。 在出现一系列的财务舞弊丑闻之后，国际审计与鉴证准则理事会和英美等国的审计准则制定机构共同研究制定了审计风险准则，强调首先进行审计风险的评估。 风险评估程序 是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，而实施的程序。 具体包括： 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 分析程序 观察 检查 6.1 风险评估程序 6.1.1 询问被审计第三位管理层和内部其他相关人员 （1）管理层关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新税法的实施、经营战略或目标的变化等。 （2）被审计单位的财务状况、经营成果和现金流动； （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。 如重大的购并事项； （4）被审计单位的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。 询问治理层，有助于了解财务报表编制的环境； 询问内部审计师，有助于了解内部审计针对内部控制设计和运行所实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取了适当的措施； 询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性； 询问内部法律顾问，有助于了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与合作伙伴的安排（如合营企业） 以及诉讼情况等； 询问营销或销售人员，有助于了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排； 询问采购人员和生产人员，有助于了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况； 询问仓库管理人员，有助于了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。 6.1.2 分析程序 分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势，确定重点审计领域，以较低的成本实现审计目标。 在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 高度汇总数据与明细数据相结合 例如，被审计单位存在很多产品系列，各个产品系列的毛利率存在一定差异。对总体毛利率实施分析程序的结果仅可能初步显示销售成本存在重大错报风险，注册会计师需要实施更为详细的分析程序。例如，对每一产品系列进行毛利率分析。 6.1.3 观察和检查 （1）观察被审计单位的生产经营活动； （2）检查文件、记录和内部控制手册； （3）阅读由管理层和治理层编制的报告； （4）实地察看生产经营场所和设备； （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 6.1.4 其他审计程序和信息来源 1）其他审计程序 如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。 例如：询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。 2）其他信息来源 注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。 对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。 6.2 了解被审计单位及其环境 （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。 1）行业状况 （1）所在行业市场供求与竞争 （2）生产经营季节性和周期性 （3）产品生产技术的变化 （4）能源供应与成本 （5）行业的关键指标和统计数据 2）法律环境与监管环境 （1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； （2