审计笔记-综合概述.doc

审计 第  PAGE 14 页 第  PAGE 1 页 审 计 一、针对改善持续经营能力的应对计划的审计程序 1、与管理层讨论和分析现金流量预测、盈利预测及其他相关预测 2、与管理层讨论和分析最近的中期财务报表 3、复核期后事项并考虑是否能改善或影响持续经营能力 4、复核贷款协议条款并确定是否存在违约情况 5、阅读董事会会议中有关财务困境的会议记录 6、向公司律师询问是否存在诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼及索赔的结果及其对财务影响的估计是否合理 7、确认财务支持协议的存在性、合法性、可行性，对提供的财务支持单位财务能力作出评价 8、考虑被审计单位如何处理尚未履行的合同 二、利用专家工作结果的审计程序 1、评价专家的专业胜任能力和客观性 2、评价专家的工作结果是否在财务报表中得到适当的反映或支持相关认定 3、考虑专家使用的数据、假设、方法是否合理及前后期是否一致 4、专家工作结果与审计人员对被审计单位的了解、其他审计程序的结果是否相符 三、资产减值的有关情况 1、商誉的减值 1）吸收合并产生的商誉：先对不包含商誉的资产组进行减值测试，确认减值，再对包含商誉的资产组进行减值测试，若差值则确认差值损失；减值先抵减至商誉的账面价值，然后按各资产组的账面价值比例进行分摊，最后计算各资产组内各单项资产的减值损失 2）控制合并产生的商誉：先把商誉的价值分配到各资产组，比较调整后资产组账面价值与可收回金额确认是否减值；减值先抵减至商誉。剩余减值在其他资产组间分配，最后分摊到各单项资产 2、总部资产的减值：分能合理分摊的和不能合理分摊的总部资产 1）先将能分摊的总部资产分摊到各资产组，进行减值测试，确定总部资产和各资产组减值 2）再将上步减值后的总部资产和各资产组与不能分摊的总部资产一起进行减值测试，进一步确定减值金额并进行分摊 四、或有事项-对外担保（准确性和计价、完整性）的审计程序 1、逐笔检查对外担保的合同条款，了解被审计单位的生产经营状况和资金周转情况，结合向银行函证，判断是是存在因被担保单位无力偿还债务应承担连带责任 2、结合对银行存款实施的函证程序，检查是否存在其他的担保责任但未予记录的情况 五、财务报表层次错报总体应对措施 1、向项目组成员强调保持职业怀疑的必要性 2、分派更具有经验或有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 3、提供更多的督导 4、选择拟实施的进一步审计程序融入更多的不可预见性 5、对拟实施的审计程序的性质、时间安排、范围作出总体修改 六、财务报表风险的情形 1、市场低迷，销售收入下降，可能导致管理层迫于完成预算或业绩目标压力，粉饰财务报表 2、（两种不同准则合并）涉及会计准则差异和转换工作较为复杂，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响 3、（境外子公司）企业合并涉及较为复杂的会计处理，对财务报表整体可能存在广泛的影响 4、治理机制可在存在“一股独大”的现象，可能存在大股东凌驾于控制之上的风险 5、首次公开发行股票上市，可能是为满足上市条件的财务指标而粉饰财务报表 6、开始使用新系统，对财务报表产生重大影响，IT信息系统的一般控制可能存在风险 7、未来的融资条件。为能为了满足再融资条件中的财务指标要求，粉饰财务报表 8、开发新产品。研究开发存在较大的不确定性，对财务报表整体可能存在影响 9、管理层更换。新管理层可能会变更会计政策或会计估计，进而影响财务报表 10、调整营销模式。可能影响内部控制的设计、执行，进行影响财务报表 11、大股东诚信和关联交易。可能对财务报表产生影响 12、公司内部治理的问题。内部审计人员缺乏独立性对财务报表整体产生影响 13、对管理层新的激励政策。以经营业绩为基础的激励政策可能对管理层形成较大的压力，进行粉饰财务报表 14、主要客户过度集中。过度集中风险较高，可能订立不同寻常的销售条款 15、资产流动性不足。存货、应收账款余额过大，将可能产生流动性不足的风险 16、高度依赖技术人员。高度依赖科技研究人员、技术熟练工人，而这些技术人才流失严重，可能会影响持续经营风险 17、关键管理人员的变动。可能导致新任管理人员对内控不熟悉，或对市场情况不熟悉，产生相关的经营风险 18、再融资。可能为了满足再融资条件的财务指标要求粉饰财务报表 19、并购分立。并购多家企业，并处置多家子公司，可能导致特别风险 20、独立董事任期未满提出离职。监控环境导致财务报表可能产生重大错报 七、应收账款的审计情况 1、可能存在低估坏账准备的风险 2、应收账款的“存在”、“计价和分摊”认定，坏账准备的“计价和分摊”、“完整性”，资产减值损失的“完整性”认定 3、应实施的进一步审计程序主要包括 1）检查应收账款坏账准备计提和核销的程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法的