第7章-财务审计-特殊审计事项综述.pptx

《审计》 第七章 特殊审计事项 包括：审计会计估计、关联方的审计、考虑持续经营假设、首次审计业务涉及的期初余额、或有事项的审计、期后事项的审计等 《审计》 讲授方式:教师讲解,案例讨论 课时安排:4课时 主要参考法规: 中国注册会计师审计准则第1321号----审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 中国注册会计师审计准则第1323号—关联方 中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营 中国注册会计师审计准则第1331号－－首次审计业务涉及的期初余额 中国注册会计师审计准则第1332号－－期后事项 中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑 中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证 中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘 中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认 中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易 中国注册会计师审计准则问题解答第6号—关联方 中国注册会计师审计准则问题解答第11号—会计估计 中国注册会计师审计准则问题解答第13号—持续经营 1号—6号时间均为2014；11号、13号时间为2015 中注协2014、2015年报审计风险提示 Company Logo 一、审计会计估计 Ⅰ引例 三一重工 Ⅱ知识回顾 Ⅲ上市公司滥用会计估计 分析 Ⅳ研究综述 Ⅰ引例 三一重工 2014年度上市公司审计意见汇总 上市公司2014年度财务报表审计报告简要情况明细表 40家事务所共为2667家上市公司出具了财务报表审计报告。其中：沪市主板1025家，深市主板480家，中小企业板740家，创业板422家。从审计报告意见类型看，2569家上市公司被出具了标准审计报告，71家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，18家上市公司被出具了保留意见审计报告，9家上市公司被出具了无法表示意见审计报告。 事务所出具上市公司2014年度财务报表审计报告汇总表 非标准审计报告统计表 Company Logo Ⅱ知识回顾(定义、审计程序等） 会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值 一般包括存在估计不确定性时的公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。 风险评估程序和相关活动；识别和评估重大错报风险；应对评估的重大错报风险；实施进一步实质性程序以应对特别风险；评价会计估计的合理性并确定错报；其他相关审计程序 Company Logo 会计估计，见下表： 序号 项目 会计估计的内容 （1）应收款项 估计坏账准备 （2）存货 估计跌价准备 （3）长期股权投资 估计减值准备 （4）固定资产 估计折旧年限或总工作量、净残值、减值准备 （5）在建工程 估计减值准备 （6）无形资产 估计受益期限、减值准备 （7）建造合同中 收入及费用的确认完工百分比法下对完工进 度的估 计 （8）预计负债 估计未决诉讼损失和产品质量保证等； （9）所得税 资产负债表债务法下对递延所得税资产和 递延所得税负债的估计　　? 　　 Q1.注册会计师在审计会计估计时，哪些迹象可能表明存在管理层偏向？ Q2.针对基于重大假设作出的会计估计，注册会计师可以从哪些方面考虑相关假设的合理性？ Q3.被审计单位发生会计估计变更时，注册会计师如何考虑相关变更的合理性及会计处理的适当性？ Q4.针对常见会计估计的例子，注册会计师可以考虑哪些事项？ Company Logo Q1.表明存在管理层偏向的迹象 1.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；或者环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变；或者会计估计或估计方法频繁变更，但似乎并非由所处环境的变化所致。 2.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计。 3.会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同。 4. 管理层的主观判断或采用的假设与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致，从而显示管理