第7章国际反避税制度——吴综述.pptVIP

1 第7章 国际反避税制度 一、学习目的和要求 本章主要学习国际反避税制度，即：在国际组织引导下各国形成的控制和防范跨国公司国际避税的主要方法和制度措施及其有关执法体系。其中包括： 国际反避税制度的构架、机制和法规依据；涉外税收中的反国际避税特别条款；美国和中国的反国际避税规范及其应用等。 通过学习，掌握现行国际反避税制度的基本内容，增强国际经活动的税收素质。 2 二、课程内容 7.1国际反避税制度概述 7.2各国反国际避税特别条款 7.3国际反避税制度的国家案例 7.1国际反避税制度概述 7.1.1国际反避税制度的发展历程 7.1.2反国际避税制度的构架? 7.1.3现行国际反避税制度的内容和状况 3 7.1.1国际反避税制度的发展历程 一、国际反避税制度的概念 指在国际组织引导下各国形成的、控制和防范跨国公司国际避税的主要方法、制度措施及其有关执法体系。其中包括： 国际规范：国际反避税制度的构架、机制和法规依据；涉外税收中的反国际避税特别条款； 各种国际合作机制 4 二、国际反避税制度的发展历程 1.单边国际反避税制度的建设 2.双边和多边国际反避税制度建设 3.其他双边和多边国际反避税体系 4.国际税收多边合作体系建设的任务 5 1.单边国际反避税制度的建设 开始时间：20世纪六七十年代 代表国家：美国为首发达国家 基本内容：对国内税法中的涉外税收采取一系列 措施，以控制跨国企业的避税活动 两个方面：加强对居民境外所得税收管辖权； 加强对资本外逃到国际避税地的控制 立法形式：阻击手法、猎枪手法 6 7 1963年 1998年 2000年 2010年 2.双边和多边国际反避税制度建设 范围最广影响力最大的OECD国际反避税体系 3.其他双边和多边国际反避税体系 （1）IMF：解决维护全球金融稳定和反洗钱中涉及的国际避税天堂有关问题 （2）联合国：设立财政专家小组，就联合国双边税收协定范本的具体条款进行研讨、磋商和规范工作 （3）欧盟反有害税收竞争体系： 两个成果：《经营税收行动法案》消除吸引投资税收优惠；《关于以利息形式支付的储蓄所得的税收指令》建立全面自动情报信息交换体系，解决成员国跨境个人利息所得避税问题 8 3.其他双边和多边国际反避税体系 （3）欧盟反有害税收竞争体系： 特点：权威性、强迫性；多边合作；自动交换 局限性：部分欧盟成员拒绝执行储蓄利息指令；同信托和资本投资有关的利息所得和企业的利息所得均被排除在信息交换范畴外 4.国际税收多边合作体系建设的任务 设立类似WTO的具有多边合作性质的国际税收协议运行机制 9 7.1.2 国际反避税制度的构架 一、各国单边国际反避税的立法、执法制度 1、应税义务方面的单边立法规范 第一，在国际反避税思想和立法原则的指导下，建立有利于国际反避税的各国涉外税收条款； 第二，制定针对特定避税方法的特殊的反避税条款； 第三，制定适用于全部税收法规的综合性反避税条款。 10 2、征缴义务方面的单边立法规范 各国以立法形式规定纳税人不许可行为的避税类型，以及各种有利于国际反避税的法律责任和义务，主要有以下内容： 其一，提供延伸性涉税经济情报和信息的义务； 其二，纳税人交易前的事先报告义务； 其三，明确各主权国家反对的避税行为。 其四，纳税人的举证义务。 11 3、强化和改善税收行政管理制度 为了有效贯彻国际反避税的立法，各国普遍加强了税务行政管理体系的建设，主要涉及以下方面： 其一，提高涉外税务人员的业务和职业道德素质，扩展其国际反避税执法中的知识和技能，增强税务稽核能力和征管能力； 其二，加强税务调查和审计； 其三，采取合适的替代性征管方法； 其四，加强各方面合作； 其五，增强税务基础信息体系的建设； 其六，采取实质重于形式的执法原则，增加税务执法人员的灵活程度，提高反制的能力。 12 案例：强化和改善税收行政管理制度 昆山某公司是毛里求斯某环球控股公司在昆山设立的全资子公司。毛里求斯某环球控股公司则是由美国某集团公司下的A公司和台湾某集团公司下的B公司分别出资50%投资成立的。2011年初，台湾B公司欲将持有的毛里求斯某环球控股公司50%的股权转让给美国A公司，即台湾B公司间接转让了昆山某公司的股权，涉及金额1.16亿美元。 2011年3月，昆山某公司的财务经理向昆山国税一分局咨询相关涉税问题时提及上述转股事项。分局接受咨询的税务人员凭着高度的职业敏感，意识到将是一个典型的境外投资方间接转让中国居民企业股权的案子，并立即将这一重要信息向上级国际税收部门汇报。 13 同时，昆山市局要求毛里求斯某环球控股公司提供相关资料。该局业务人员对其提供的资料进行审核，并从台湾公司的网站查悉了该笔股权交易的背景资料，