2016建筑业营改增计算方法讲解.doc

2016建筑业营改增计算方法 根据《营业税改征增值税试点实施办法》，全面推开后，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%；提供有形动产租赁服务，税率为17%；境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零；除此之外的纳税人发生应税行为，税率为6%。此外，增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 　　根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，在建筑服务领域，方案明确一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程老项目提供的建筑服务等，都可以选择适用简易计税方法计税。 　　对销售不动产，则明确一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。 　　其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。 　　《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》则公布了40种免征增值税情形，包括托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；养老机构提供的养老服务；残疾人福利机构提供的育养服务；婚姻介绍服务；学生勤工俭学提供的服务；个人销售自建自用住房等。文件还规定了一系列享受扣减增值税的规定，涉及退役士兵创业就业、重点群体创业就业、个人将购买不足2年的住房对外销售等。 　　营改增建筑业税率：建筑业税负变化的临界点计算 　　营改增36号文件公布以来，各路大师专家各样解读在朋友圈、论坛等都是刷屏的状态。很多人都提到了建筑业虽然税率增加了，但是可以抵扣17%进项，进项还是高出了6个点，因此整体税负变化不大。 　　今天无意中计算了一下，当建筑材料的在整个建筑定价中比例为多少时才与原来的税负相等。 　　我的计算过程如下(只考虑增值税和营业税)： 　　假设一个项目定价10000万元(含税价) 　　营业税=10000*3%=300万元 　　增值税： 　　假设可以取得进项税额为X，则： 　　增值税=10000/1.11*11%-X=990.99-X 　　如果营改增前后税负不变，则有： 　　990.99-X=300 　　得出：X=690.99万元 　　因此，可以得出如下结论： 　　1、该临界点税负需要的增值税进项税额占项目定价(含税)的比例=690.99/10000=6.91% 　　因此，只有建筑企业能够取得的进项税额占项目定价比例大于6.91%才会低于营改增前的税负。 　　2、如果企业能取得17%的材料进项，材料占比是多少呢? 　　假设建筑企业能取得增值税专用发票且都是17%的税率(其他税率暂不考虑)： 　　材料(不含税)=690.99/17%=4064.65万元 　　材料(含税)=4064.65*1.17=4755.64万元 　　材料占项目定价的比例=4755.64/10000=47.55% 　　因此，只有当17%税率的材料大于47.55%(含税)时税负才会低于营改增前。 　　建筑行业的进项能否取得，将直接决定建筑行业营改增后的税负变化。因此，建筑业对于项目采取简易方式还是一般方式，需要结合项目情况及业主单位对增值税专用的需要等进行综合考虑。从上述计算看，钢构企业的税负将会明显降低，因为钢构企业的材料占了很大比例且基本都能取得17%的进项发票。 　　相关阅读：“营改增”政策解读·建筑业 　　一、纳税人 　　纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 　　二、征税范围 　　建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰、线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 　　三、税率和征收率 　　(一)纳税人提供建筑服务，税率为11%。(二)纳税人提供建筑服务，征收率为3%。(三)境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。 　　四、建筑服务销售额和销项税额 　　(一)建筑服务销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。 　　(二)建筑业销项税额。销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。 　　销项税额=销售额×税率。 　　不同税率的单独核算。纳税人兼营不同税率或征收率的货物、劳务、服务或者不动产，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率