2016年营改增专题培训讲解.ppt

AD * 实务解答 14、物业公司代收水、电、暖气费问题如何征税？ 　　答：物业公司代收水电费、暖气费，可暂按以下政策规定执行。　　（一)如果物业公司以自己名义为客户开具发票，属于转售行为，应该按发票金额缴纳增值税。　　 (二)物业公司利用设备制造冷气，供应客户，属于销售冷气行为。　　（三）物业公司代收水电费、暖气费等，同时具备以下条件的，暂不征收增值税：　　1、物业公司不垫付资金；　　2、水、电暖气费的销货方，将发票直接开具给客户，并由物业公司转交给客户；　　3、物业公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款，并另外收取手续费。 15、餐饮业、旅店业外卖应适用何种税率？ 　　答：营改增后，餐饮服务提供的外带或者外卖服务和住宿服务销售的非现场消费食品，不属于“餐饮住宿服务”税目注释，其销售的食品应适用17%（或13%）的增值税税率。　　 5 税 收 风 险 增 值 税 （一）销项类 　　1、将购进货物无偿赠送其他单位或者个人未视同销售货物计算缴纳增值税。 　　【核查建议】核查营业费用、营业外支出、应付职工薪酬-福利费等科目，将自产、外购的货物无偿赠送他人，以及将自产的货物用于职工福利或个人消费未计增值税。 　　2、从事货物生产及销售的企业发生除《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定之外的混合销售行为，应当缴纳增值税。 　　【核查建议】核查销项税金科目，审核销售合同，对属于应征增值税的混合销售行为的计提销项税额。 3、销售购进的水、电未计算缴纳增值税。如加油站向施工方收取的水电费和租赁房屋单独收取的水电费。 　　【核查建议】核查企业通过其他业务收入科目、或红字冲销管理费用和制造费用等方式收取水电费未计提增值税。 增 值 税 4、处置自己使用过的固定资产，未计算缴纳增值税。如处置旧汽车、旧设备等。政策依据：《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税〔2002〕第29号）和《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号），注意2009年前后相关政策的变化。 　　【核查建议】核查固定资产等科目，企业销售自己使用过的固定资产未提增值税，或者将应按17%增值税税率申报，却错按4%征收率减半征收增值税。 　　5、出售废旧货物未计算缴纳增值税。如销售自己使用过的除固定资产以外的废旧包装物、废旧材料等未按17%税率申报缴纳增值税。政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）。 　　【核查建议】核查企业销售自己使用过的旧货是否按17%适用税率申报增值税，是否存在未计提增值税或错按4%征收率减半缴纳增值税。 增 值 税 （二）进项类 　　1、购进材料用于不动产在建工程(老项目)，不得抵扣，未作进项转出。如新建、改建、扩建、修缮、装饰加油站所购进的彩钢瓦、涂料、地砖、铝塑板、卫生洁具、墙面漆等货物的进项税额不得抵扣。 　　【核查建议】核查应交税金等科目，审核ERP系统的“PS模块”（在建工程）核算的材料领用情况，将应作进项税转出而实际未转出的材料费进行归集。 2、建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施(老项目) ，取得的进项不得抵扣，未作进项转出。政策依据：《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）。 　　【核查建议】核查应交税金-进项税额、固定资产等科目，审核安装合同等，对于不符合税法抵扣规定的，应作纳税调整。 　　 增 值 税 3、购进货物用于集体福利或者个人消费，不得抵扣进项，未作进项转出。如职工食堂耗用的食用油和液化气等。 　　【核查建议】核查应交税金-进项税科目，有无将业务招待用食品、厨房设备、厂区公寓维修、职工食堂耗用的食用油和液化气等用于集体福利或者个人消费购进货物抵扣增值税。审核erp系统的“pm模块”（维修工单）核算用于福利设施的材料领用情况，将应做进项税转出而实际未转出的材料费进行归集，不得抵扣。 （三）其他 　 适用税率错误。《中华人民共和国增值税暂行条例》正列举了适用低税率货物，除此之外的其他货物应当区分具体情况按照适用税率征收。如：企业销售自产水蒸汽、加工水（例如：冷凝水、循环水、除氧水、化学水、盐水等）。 　　【核查建议】核查其他业务收入，审核其他业务收入凭证，有无按照适用税率计提增值税。 企 业 所 得 税 （一）收入类 　　1.取得手续费收入，未计入收入总额。如：代扣代缴个人所得税取得手续费收入。 　　【核查建议】核查其他应付款科目下的“其他”、“手续费”等明细科目贷方发生额及