第一章营改增基础知识综述.ppt

营业税改征增值税政策解析及管理难点;目 录;第一章 营改增基础知识;原增值税纳税人和试点纳税人统称为纳税人，原应税行为和试点应税行为统称为应税行为，下同。 （一）单位 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 （二）个人 个人，是指个体工商户和其他个人。其他个人，是指自然人。 ;（二）承包人和承租人 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。 并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件： （一）以发包人名义对外经营； （二）由发包人承担相关法律责任。 如果不能同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。;以承包人为纳税人;以承包人为纳税人;二、扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。（《暂行条例》） 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生试点应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。（36号文） 境外单位或者个人在境内如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。;三、增值税纳税人的分类;年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额（包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额）。如果该销售额为含税的，应按照应税服务适用的征收率换算为不含税的销售额。对按照差额征税方式确定销售额的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个???应税服务营业额合计÷（1+征收率）；本公式中的“连续不超过12个月应税服务营业额合计”，例如：2015年5月1日—2016年4月30日提供的应税服务营业额。;（二）兼有原应税行为和试点应税行为 纳税人兼营原应税行为和试点应税行为的，应根据原应税行为的年应税销售额和试点应税行为的年应税销售额分别计算是否超过标准。无论哪项年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的标准，均应当按照相关规定向主管国税机关登记增值税一般纳税人或申请不登记为一般纳税人。 例：1.纳税人批发零售业务年应税销售额81万元，销售服务、无形资产或者不动产年应税销售额400万元。由于批发零售业务年销售额超过80万，应按规定登记为一般纳税人。 　　 ;2.纳税人批发零售业务年应税销售额70万元，销售服务、无形资产或者不动产年应税销售额501万元。销售服务、无形资产或者不动产年销售额超过500万，应按规定应当登记为一般纳税人。 　　 3.纳税人批发零售业务年销售额70万元，销售服务、无形资产或者不动产450万元，合计520万元。虽然两部分的合计金额超过80万与500万标准，但由于批发零售业务年应税销售额未超过80万，销售服务、无形资产或者不动产年应税销售额未超过500万，不应登记为一般纳税人。 ;（三）超标可以不认定一般纳税人的情形 1.年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 2.年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税，不登记成为一般纳税人。 （四）销售额未超标登记 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。;纳税人;（四）纳税辅导期管理 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）第十三条： 主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（一）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；（二）国家税务总局规定的其他一般纳税人。纳税辅导期管理的具体办法由国家税务总局另行制定。;《国家税务总局关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知》（国税发[2010]40号）规定第四条： 认定办法第十三条所称“其他一般纳税人”，是指具有下列情形之一的一般纳税人： （一）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的； （二）骗取出口退税的； （三）虚开增值税扣税凭证的； （四）国家税务总局规定的其他情形。 ;《纳税辅导期管理办法》第五条规定， 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳