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考情分析 本章是《初级会计实务》中比较重要的一章。本章教材在2013年做了修改,主要是新增了营业税改增值税的账务处理。考试题型覆盖了单选、多选、判断和不定项等题型。 【知识点】负债的确认 负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
第一节 短期借款
【知识点】短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款,通常是为了满足正常生产经营的需要。 在实际工作中,企业的短期借款利息一般采用月末预提,按季度支付,短期借款利息属于筹资费用,应记入“财务费用”科目。 ★1.企业应在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用: 借:财务费用 贷:应付利息 2.实际支付时: 借:应付利息 贷:银行存款 3.短期借款到期偿还本金时: 借:短期借款 贷:银行存款 【例题·计算题】甲股份有限公司于2×14年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计120 000元,期限为9个月,年利率为4%。根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还,利息按季支付。该企业应编制如下会计分录: (1)1月1日借入短期借款: 借:银行存款 120 000 贷:短期借款 120 000 (2)1月末,计提1月份应计利息: 借:财务费用 400 贷:应付利息 400 本月应计提的利息=120 000×4%÷12=400(元) 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 (3)3月末支付第一季度银行借款利息: 借:财务费用 400 贷:银行存款 400 借:应付利息 800 贷:银行存款 800 或 借:财务费用 400 应付利息 800 贷:银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。 (4)10月1日偿还银行借款本金: 借:短期借款 120 000 贷:银行存款 120 000 如果上述借款期限是8个月,则到期日为9月1日,8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金,同时支付7月和8月已计提未付利息: 借:短期借款 120 000 应付利息 800 贷:银行存款 120 800 如果企业的短期借款利息是按月支付的,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,但是数额不大的,可以不采用预提的方法,而在实际支付或收到银行的计息通知时: 借:财务费用 贷:银行存款(或库存现金) 【例题·单选题】(2014年)2013年7月1日,某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元,期限6个月,到期一次还本付息,年利率为6%,借款利息按月预提,2013年11月30日该短期借款的账面价值为( )万元。 A.120.5 B.102.5 C.100 D.102『正确答案』C『答案解析』短期借款的利息计入应付利息,不影响短期借款的账面价值,所以2013年11月30日短期借款的账面价值还是100。 【例题·单选题】(2013年)2012年9月1日,某企业向银行借入一笔期限2个月,到期一次还本付息的生产经营周转借款200 000元,年利息6%。借款利息不采用预提方式,于实际支付时确认。11月1日,企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是( )。 A.借:短期借款 200 000 应付利息 2 000 贷:银行存款 202 000 B.借:短期借款 200 000 应付利息 1 000 财务费用 1 000 贷:银行存款 202 000 C.借:短期借款 200 000 财务费用 2 000 贷:银行存款 202 000 D.借:短期借款 202 000 贷:银行存款 202 000『正确答案』C『答案解析』本题考核短期借款,题目中说借款利息不采用预提方式,所以可在支付时直接计入当期损益,计入“财务费用”,还款时直接支付本金和利息。借记“短期借款”、“财务费用”,贷记“银行存款”。 【例题·单选题】核算短期借款利息时
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