第六章 企业所得税的核算资料.pptVIP

《企业纳税会计》 ;企业所得税的会计核算;;;第一节 企业所得税概述 一、企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，各自承担不同的纳税义务。 (一)居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 1.依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 2.依照外国(地区)法律成立的企业，但实际管理机构在中国境内的企业和其他取得收入的组织。;(二)非居民企业 非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。;二、企业所得税的征税对象及范围 企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得，包括销售货物所得；提供劳务所得；转让财产所得；股息红利等权益性投资所得；利息所得、租金所得；特许权使用费所得；接受捐赠所得和其他所得。 ;三、企业所得税税率 (一)25%的法定税率 适用于居民企业取得的各项所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。 (二)20%的法定税率 适用于非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得与其所设机构、场所没有实际联系的的所得。但企业所得税法实施条例中同时规定，该所得实际征收过程中减按10%税率征收。;四、企业所得税的优惠政策 (一)企业的下列收入为免税收入 1.国债利息收入。是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入。;(二)企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税 1.从事农、林、牧、渔业项目的所得； 2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 4.符合条件的技术转让所得 (三)小型微利企业的税收优惠 (四)国家需要重点扶持的高新技术企业的税收优惠 (五)民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。 (六)企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除 (七)企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员的税收优惠 (八)创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的税收优惠 (九)关于资源综合利用税收优惠 (十)关于购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的税税优惠 (十一)关于特殊固定资产的加速折旧;第二节 企业所得税应纳税额的计算 一、企业所得税计税依据 企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补的以前年度亏损 应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目;(一)收入总额的确定 1.一般收入的确定 一般收入包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。 2.特殊收入的确定 分期确认收入、分成确认收入、视同销售收入。 3.不征税收入 财政拨款 、行政事业性收费 、政府性基金、其他不征税收入。;(二)准予扣除项目 1.税前扣除应遵循的原则 (1)据实扣除原则。 (2)相关性原则。 (3)合理性原则。 (4)划分收益性支出和资本性支出原则。 (5)不重复扣除原则。 2.准予扣除项目的基本范围 税前扣除项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出。;3.税前扣除的基本标准 (1)企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 (2)职工保障费用。 (3)三项经费。 (4)借款费用。 (5)业务招待费。 (6)广告费和业务宣传费。 (7)环境保护、生态恢复等专项资金支出。 (8)财产保险费。 (9)固定资产租赁费。 (10)劳动保护支出。 (11)管理费。 (12)公益性捐赠支出。 (13)转让资产的净值。;(三)不得扣除项目 在计算应纳税所