自考高级财务会计《所得税会计》课件剖析.pptVIP

所得税会计;上章练习;参考答案;本章概述;第一节 所得税会计概述;所得税的核算方法 应付税款法 将所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费用，不递延。 以利润表为基础的纳税影响会计法 将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以后各期。 资产负债表债务法 基于资产负债表观。 确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。 ;所得税会计的核算程序 ;第二节 计税基础与暂时性差异;负债的计税基础 指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债 预提费用负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款和滞纳金 ;暂时性差异 资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。 分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。 对应关系：（需要识记） 资产账面价值计税基础 负债账面价值计税基础 资产账面价值计税基础 负债账面价值计税基础 ;（一）资产项目产生的暂时性差异;1、固定资产产生的暂时性差异;例2： 某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值＝1 000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1 000－200－160＝640万元 应纳税暂时性差异=720—640=80万元 递延所得税负债=80×33%=26.4万元 ;2、无形资产产生的差异;外购无形资产的账面价值与计税基础的确定 会计 使用寿命确定的无形资产 账面价值＝实际成本－会计累计摊销－减值准备 使用寿命不确定的无形资产 账面价值＝实际成本－减值准备 税收 计税基础＝实际成本－按税法规定的累计摊销;例3： 某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值＝160万元 计税基础＝160—160/10=144万元 ;内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基础的确定 会计 符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本 税法 按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100％扣除基础上，按研究开发支出的50％加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150％进行摊销;例4： 2008年甲企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发支出1 000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。 账面价值＝600万 计税基础＝600×150%= 900万 注意：符合“三新”原则的企业内部开发支出形成的无形资产不确认递延所得税资产。（在下一节讲）;3、交易性金融资产产生的差异;例5：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。 账面价值＝860万元 计税基础＝800万元 应纳税暂时性差异=60万元;4、可供出售金融资产的差异;5、投资性房地产的差异;（二）负债产生的暂时性差异;例6： 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 账面价值＝100万元 计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0 ;注意： 并不是所有的预计负债都会产生账面价值和计税基础之间的差异，是否产生暂时性差异要取决于税法的规定。 关键看税法规定未来可抵扣的金额是多少。 比如，对其他企业提供的债务担保。;2、预收账款产生的差异 一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相同，计税时不计入纳税所得。此时，未来可税前扣除的金额为0，计税基础=账面价值，不产生暂时性差异。 某些情况下，税法规定应将其计入当期纳税所得，这样预收款的取得当期已经交纳了所得税，因此，未来期间在会计上确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额税前扣除，计税基础=0。 例题见P86。;可抵扣暂性差异： 将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额;;特殊情形产生的差异;第三节 递延所得税资产与递延所得税负债的核算;1、相关会计处理 （1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或相反 （2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，其所得税影响额应增加或