高级财务会计教案第一章综述.pptx

外币 可用于国际支付的特殊债 其他外币资产 第一节 外币会计概述 一.外币与外币业务 一外币与外汇 1.外币： 2.外汇：概念 包括： 第一章 外币会计 （应综合考虑以上三因素，以主要因素为准） 二记帐本位币的选择 1.记帐本位币的概念： ①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该 货币进行商品和劳务的计价和结算； ②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他 费用，通常以该货币进行计价和结算； ③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款 项所使用的货币。 2.选择记帐本位币的一般原则： 3.境外经营本位币的选择 ①境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性； ②境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占 较大比重； ③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的 现金流量，是否可以随时汇回； ④境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可 预期债务。 企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般原则外，同时还应考虑下列因素： 4.记帐本位币的变更: 一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币金额。 三 外币业务 外币交易业务 外币报表折算业务 非人民币报表报出 跨国企业报表合并 二.外币会计的产生和发展 1.“外币会计” 的概念： 2.外币会计的产生，发展→随　　　　的发展 P27 国际贸易 国际交流 三.汇率及汇兑损益： 一汇率：（概念） 1.汇率的标价 ①按外汇经营形式不同： 直接标价法 间接标价法 定量外币 定量本国货币 汇率 银行挂牌汇率 外汇市场汇率 买入汇率 卖出汇率 中间价 买入汇率 卖出汇率 中间汇率 2.汇率的分类： ②按外汇付款期限不同： 表示方法 直接标价 间接标价 升水（远期即期） 贴水（远期即期） 平价 二汇兑损益：（又称“汇兑差额”） 1.概念 ①交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）; ②兑换汇兑损益（货币兑换）; ③调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）; ④外币折算汇兑损益（外币报表折算）. 2.汇兑损益的类型： 第二节 外币交易会计 一.外币交易的表现形式（内容） P29 1.以外币计价的商品购销及劳务供应； 2.以外币进行结算的借入和出借款项； 3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。 一笔交易的两个阶段 二.外币交易会计的基本方法 　　　 一单一交易观点： 会计处理特点：收入，成本取决于结算时的汇率，期 末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑损益 会计处理方法：①交易发生时：按交易日汇率入帐 　　　　　　　②报表日：按报表日汇率 　　　　　　　 　　　　　　　③结算日： 资产，负债 收入，成本 调整 先：按结算日汇率在行调整 再：结算 两种不同观点 二两项交易观点： （即期末确认汇兑损益） 方法： ①交易时：按交易日汇率入帐 ②期末：按期末汇率调整债权、债务计算汇兑损益 ③结算时：按结算汇率结算 特点：成本，收入取决于交易日的汇率 (其中：对结算之前期末计量的汇兑) ①作为已实现损益 ②作为未实现的递延损益 当期损益表 资产负债表 已实现损益 我国基本上 但未完全排除 入 入 交易结 算时作 三.我国外币交易的会计核算 一我国外币交易的核算原则： 1.外币帐户采用：复币记帐 2.外币交易发生时：折合汇率 3.期末调整：所有外币帐户 （初始确认） 即期汇率 即期近似汇率 外币按期末汇率折算金额 差额 财务费用—“汇兑损益” 原本位币余额 按照系统、合理的方法确定，通常是当期平均汇率或加权平均汇率。 入 所谓系统就是前后各期相同方法 二帐户设置： 1.外币帐户 2.“财务费用—汇兑损益” 资产：现金、银行存款、应收帐款 损益：应付帐款、 借款... 三帐务处理： 1.外币交易日的帐务处理 （初始确认→交易日的即期汇率或即期近似汇率） 借：银行存款 贷：实收资本 －美元户 即期汇率 （不得采用合同汇率和即期近似汇率） A.收到外币投资： 借：银行存款 贷：短期借款 －美元户 即期汇率 B.收到外币筹资额： ①收进外币业务： 借：应收帐款 贷：主营业务收入 －美元户 C.结汇业务： 借：银行存款 借：财务费用 贷：应收帐款 －人民币 a.对外销售产品： b.结汇： －汇兑损益 －美元户 P36 借：原材料 借：应交税费 贷：应收帐款 贷：银行存款 －增（进） A. 购进产品： 借：应付帐款 借：财务费用 贷：银行存款 －欧元 B. 将来：付款（售汇） ②付出外币业务：一般指售汇业务 －欧元 －人民币 增值税 关