CPA 综合 会计 借款费用.docVIP

借款费用 　　 　　 　　 　　 　　 　　ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。　　公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。　　闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。　　办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。　　公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示。 日期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置借款资金用于短期投资金额 20×7年1月1日 1 500 1 500 500 20×7年7月1日 2 500 4 000 2 000 20×8年1月1日 1 500 5 500 500 总 计 5 500 — 3 000 　　由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下： 　　借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。　　20×7年专门借款发生的利息金额　　=2 000×6%×1+4 000×7%×6/12=260（万元）　　20×7年短期投资收益　　=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75（万元）　　20×7年的利息资本化金额=260-75=185（万元）　　20×7年12月31日：　　借：在建工程　　　　　　1 850 000　　　　应收利息（或银行存款）750 000　　　　贷：应付利息　　　　　　2 600 000　　 　　20×8年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额　　=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200（万元）　　20×8年1月1日至6月30日短期投资收益　　=500×0.5%×6=15（万元）　　20×8年的利息资本化金额=200-15=185（万元）　　20×8年6月30日　　借：在建工程　　　　　　　　 1 850 000　　　　应收利息（或银行存款）　　 150 000　　　　贷：应付利息　　　　　　　　2 000 000