第3章消费税法案例分析.pptVIP

第三章 消费税法 ;;一、 纳税义务人和征收对象;;二、税目、税率;; 2、06年消费税新政的内容 现行消费税政策从2006年4月1日起实施。具体变化有： （1）新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。适用税率分别为：高尔夫球及球具税率为10%；高档手表税率为20%；游艇税率为10%；木制一次性筷子税率为5%；实木地板税率为5%。;;;;; （8）关于组成套装销售的计税依据 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据。 （9）关于新增和调整税目的全国平均成本利润率 新增和调整税目全国平均成本利润率暂定如下：高尔夫球及球具为10%；高档手表为20%；游艇为10%；木制一次性筷子为5%；实木地板为5%；乘用车为8%；商用客车5%。;; （二）税率 1、消费税的税率有两种形式：适用于从价征税的比例税率和适用于从量征税的定额税率（或称单位税额）。 2、在应税消费品中有6种消费品：啤酒、黄酒、成品油、粮食白酒、薯类白酒、卷烟，是实行从量征税的，其他均是从价征税； 3、粮食白酒、薯类白酒和卷烟同时规定了定额税率和比例税率； 4、消费税的税率表见教材。;三、 应纳税额的计算;; （3）加权平均价格和最高价格。 在增值税中，如果要比照价格确定销售额，税法规定是按照平均价格，而在消费税中则规定是按照加权平均价格，并且特殊情况下，如换取生活资料，是比照最高价格。 （4）包装物押金 消费税规定所有酒类产品的包装物押金均需计入销售额，而增值税则规定啤酒、黄酒只要符合条件其包装物押金可以不计入销售额，这一差别存在的原因是因为啤酒、黄酒征消费税时是从量征税与销售额无关，而在征增值税时是从价征税而与销售额有关。; （二）从量定额计算方法 1.计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 2.采用从量征税方法的啤酒、黄酒、成品油，其计税依据为数量 而不是销售额，根据纳税 环节的不同包括销售数量 、进口数量、委托加工收 回的数量和自产自用的数 量等，具体为： ;;; （四）外购应税消费品已纳税额的扣除 1.扣除范围 由于消费税具有一次征税的特征，所以如果是用已税消费品继续生产加工应税消费品销售，在征税时应扣除已税消费品的已纳消费税。扣除范围包括： （1）外购已税烟丝生产的卷烟； （2）外购已税化妆品生产的化妆品； （3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；;; 2.扣除已纳消费税时应注意的问题 （1）并不是所有情况都可以扣税，只有税法列举的11种情况才可以扣税。如用已税轮胎生产小汽车，就不能扣除轮胎的已纳消费税。 （2）扣税方法是实耗扣税法而不是购进扣税法，即只有使用（生产领用）的已税消费品才可以扣除其已纳消费税，虽然购进但没有使用的则不能扣税。;; （5）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 （6）纳税人用外购的或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购或委托加工收回的珠宝玉石的已纳税款。 ;; (六)应纳消费税税额举例 例1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票,取得含增值税销售额4.68万元。 请计算该企业10月份应缴纳的消费税额。;; 例2：某生产企业为增值税一般纳税人，20×1年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、相关税金10万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元；进口机器设备一套，支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。散装化妆品和机器设备均验收入库。本月内企业将进口散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售7000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%；机器设备的进口关税税率20%）;;; 例3：某卷烟厂20×1年8月销售给A单位卷烟1000箱，单价1500元；销售给B单