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所得税核算之学理性案例分析 　　【摘要】资产负债表债务法下，所得税的核算比较复杂。由于企业会计核算原则与税法计税原则不同，使得资产和负债按会计准则处理的账面价值与按税法处理的计税基础产生差异，这些差异既有永久性差异，也有暂时性差异。本文阐述了计税差异产生的机理、资产与负债的账面价值与计税基础的计量，分析了差异对所得税的影响，并以综合性案例逐项解析企业所得税计算表的编制方法及相应会计处理。 　　【关键词】资产负债表 债务法 所得税 　　《企业会计准则第18号――所得税》采用了资产负债表债务法核算所得税，这一方法遵循了资产、负债的界定，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，两者之间的差异区分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，根据差异的性质进一步确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。本文从计税差异产生的机理、资产与负债的账面价值与计税基础的计量，分析计税差异对所得税的影响，并以综合性案例逐项解析企业所得税计算表的编制方法及相应会计处理。 　　一、计税基础及其差异 　　（一）资产的计税基础 　　资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额，通常表现为该项资产的成本。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额，资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，从所得税角度考虑，某一单项资产产生的所得是指该项资产产生的未来经济利益流入扣除其取得成本之后的金额。一般情况下，税法认定的资产取得成本为购入时实际支付的金额。在资产持续持有过程中，可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成本减去以前期间按照税法已经税前扣除的金额后的余额。如固定资产、无形资产等长期资产，在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧或累计摊销后的金额。 　　（二）负债的计税基础 　　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即假定企业按照税法规定进行核算，在其按照税法规定确定的资产负债表上有关负债的应有金额。 　　负债的确认与偿还一般不会影响企业未来期间的损益，也不会影响其未来期间的应纳所得税额，因此未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值，例如短期借款、预收款项、应付职工薪酬等。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同时期的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额，如预计负债等。 　　（三）计税差异产生的原因 　　计税差异产生的根本原因是由于在会计要素的确认与计量上企业会计准则与税法计税税则不同，如会计对资产计量时采用谨慎性原则计提减值准备从而减少利润，而税法则按实质课税原则对未实质发生减值的损失不予认可，使得会计上核算出的利润总额与根据税法规定核算的应纳税所得额出现差异。所得税会计是针对会计与税法规定之间的差异，在所得税会计核算中的具体体现。 　　二、永久性差异与暂时性差异探微 　　会计核算与税法计税口径不一而产生的差异，根据该差异在未来期间是否能转回，可以将差异分为永久性差异与暂时性差异。 　　（一）永久性差异 　　永久性差异在未来期间不会转回，如不得从应纳税所得额中扣除的行政性罚款，税收滞纳金，技术开发费加计扣除，超标的利息费用、业务招待费、捐赠支出、长期股权投资权益法核算下的投资收益等。永久性差异不产生递延所得税。 　　（二）暂时性差异 　　暂时性差异是由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿债务的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，在这些暂时性差异发生的当期，一般应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 　　1.应纳税暂时性差异，在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，导致企业经济利益流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。确认递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分；与直接计入所有者权益或其他综合收益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加（或减少）所有者权益或其他综合收益。 　　应纳税暂时性差